Украина вводит европейские правила учета процентов по кредитам: что предусматривает законопроект №16036

Верховная Рада поддержала изменение правил налогообложения заимствований

Украинские предприятия могут получить новый механизм учета процентов по кредитам и другим долговым обязательствам при определении налогооблагаемой прибыли.

Соответствующий законопроект №16036 Верховная Рада приняла за основу 13 октября 2026 года.

Как сообщило Министерство финансов, документ предусматривает имплементацию положений статьи 4 Директивы Европейского Союза ATAD, направленной на противодействие практикам уклонения от налогообложения.

Речь идет об изменении подхода к определению суммы расходов по заимствованию, которую предприятие может учесть при расчете налога на прибыль.

Законопроект должен заменить действующий механизм ограничения процентных расходов новыми правилами, связывающими возможность их налогового учета с финансовыми результатами деятельности компании.

В Министерстве финансов объясняют необходимость изменений стремлением предотвратить ситуации, когда предприятия искусственно увеличивают расходы на обслуживание долгов и таким образом уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли в Украине.

В то же время, документ еще не стал законом. После принятия в первом чтении, его должны доработать в профильном парламентском комитете и вынести на второе чтение.

Как изменится учет процентов по кредитам

Ключевой новацией законопроекта является установление ограничения на сумму расходов по заимствованиям, которые предприятие может учесть для целей налогообложения.

В настоящее время Налоговый кодекс предусматривает специальные правила корректировки финансового результата по процентам по отдельным долговым обязательствам.

Законопроект №16036 предлагает перейти к механизму, при котором ограничение будет определяться с учетом процентных доходов компании и финансовых показателей.

Предлагаемая модель предполагает, что допустимая сумма расходов на заимствование будет состоять из доходов в форме процентов и других экономически эквивалентных им доходов, а также большей из двух величин – 30% EBITDA или установленного денежного порога.

EBITDA – это показатель прибыли к вычету процентов, налогов, амортизации и износа. Для налоговых целей его расчет будет производиться в соответствии с правилами, определенными законодательством.

Таким образом, компания сможет учитывать расходы по обслуживанию долгов в пределах, связанных с результатами ее деятельности.

В то же время, ограничение будет касаться именно налогового учета расходов, а не возможности предприятия привлекать кредиты или осуществлять выплаты кредиторам.

Денежный порог будет составлять от €500 тысяч до €3 млн.

Законопроект предусматривает отдельный денежный механизм, который должен учитывать масштабы расходов предприятий по заимствованию.

Базовый порог для каждого налогоплательщика составит эквивалент в €500 000.

В то же время, его расчет предполагает учет квалифицированных расходов на заимствование, а максимальный размер порога не будет превышать эквивалента €3 млн.

Следовательно, предложенная модель не устанавливает для всех компаний единого фиксированного лимита в 3 млн. евро.

Конкретный размер допустимых расходов будет определяться в соответствии с предусмотренным законом механизмом, с учетом финансовых показателей предприятия и применимого денежного порога.

Это должно позволить дифференцировать налоговые последствия в зависимости от объемов деятельности и долговой нагрузки плательщика.

В то же время, окончательный порядок расчета будет зависеть от редакции документа, которую парламент примет во втором чтении.

Неучтенные кредитные расходы позволят переносить на будущие годы

Важной составляющей законопроекта является возможность перенесения расходов на заимствования, которые предприятие не смогло учесть в текущем налоговом периоде из-за установленных ограничений.

Согласно предложенным положениям, такие суммы можно будет переносить на следующие налоговые периоды без ограничения во времени.

Это означает, что превышение установленного лимита не обязательно приводит к окончательной потере возможности учесть соответствующие расходы для целей налогообложения.

Если в последующих периодах финансовые показатели предприятия будут разрешать, неучтенные ранее суммы смогут влиять на определение налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, законопроект предполагает возможность использования неиспользованной части лимита в течение следующих пяти налоговых лет.

Таким образом, предприятия получат два отдельных механизма переноса: неучтенные расходы на заимствование и неиспользованную часть допустимого лимита.

Эти положения могут иметь значение для компаний, реализующих масштабные инвестиционные проекты и имеющих неравномерную долговую нагрузку в течение разных лет.

Для банков, страховщиков и инфраструктурных проектов предусмотрели исключения

Законопроект №16036 учитывает особенности деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

В частности, специальные исключения предусмотрены для банков, страховых компаний и операторов долгосрочных проектов общественной инфраструктуры.

Необходимость таких исключений связана с особенностями финансовых моделей соответствующих субъектов.

Для банков привлечение и размещение средств является составной частью основной хозяйственной деятельности, а процентные расходы имеют иную экономическую природу, чем для большинства нефинансовых предприятий.

Подобные особенности могут возникать у страховых компаний и операторов инфраструктурных проектов, нуждающихся в значительных долгосрочных инвестициях.

Применение исключений будет зависеть от конкретных условий, определенных окончательной редакцией закона.

Правило тонкой капитализации не будут вводиться

Министерство финансов особо отметило, что законопроект не предусматривает введение правила тонкой капитализации как самостоятельного механизма ограничения затрат.

Тонкая капитализация — это ситуация, когда предприятие финансирует свою деятельность преимущественно за счет заемных средств, а объем долговых обязательств значительный по сравнению с собственным капиталом.

В налоговом регулировании правила тонкой капитализации используются для ограничения возможности уменьшать налогооблагаемую прибыль из-за чрезмерных процентных платежей.

Предложенный законопроектом механизм базируется на показателе EBITDA и установленных денежных порогах.

Это означает переход от действующего подхода к модели ограничения чрезмерных расходов на заимствование в соответствии с положениями директивы ЕС ATAD.

Почему Украина изменяет правила налогообложения кредитов

Предложенные изменения являются частью процесса приближения украинского налогового законодательства к стандартам Европейского союза.

Директива ATAD или Anti-Tax Avoidance Directive устанавливает общие правила противодействия практикам уклонения от налогообложения, которые могут влиять на функционирование внутреннего рынка ЕС.

Одним из ее инструментов является ограничение возможности уменьшать налогооблагаемую прибыль за счет чрезмерных затрат на заимствование.

Такой подход направлен, в частности, на противодействие схемам, по которым долговое финансирование используется для перемещения прибыли между компаниями или юрисдикциями.

В Министерстве финансов отмечают, что целью законодательных изменений является предотвращение искусственного увеличения кредитных расходов для уменьшения налоговых обязательств в Украине.

В то же время для предприятий, привлекающих ссудный капитал для реальной хозяйственной деятельности, новые правила будут означать необходимость более внимательно планировать налоговые последствия кредитования.

Особенно это может относиться к компаниям с крупными инвестиционными программами, значительными процентными затратами и неравномерными финансовыми результатами.

Новые правила планируют ввести с 1 января 2028 года

Законопроект предусматривает отложенный ввод новых правил в действие.

В случае окончательного принятия закон вступит в силу на следующий день после официального опубликования, однако его основные положения по ограничению расходов по заимствованию начнут применяться с 1 января 2028 года.

К налоговым периодам, предшествующим этой дате, включая 2027 год, будут применяться действующие нормы Налогового кодекса.

Таким образом, предприятия будут иметь переходный период для адаптации финансового и налогового планирования к новым требованиям.

В то же время, документ пока находится на стадии законодательного рассмотрения.

После принятия за основу его должны доработать в профильном комитете Верховной Рады, а окончательные положения могут измениться при подготовке ко второму чтению.