Каков порядок налогообложения НДС операций с залоговым имуществом?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками сообщает, что в соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса Украины в силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если иное не установлено законом (право залога).

Статьей 593 ГКУ определено, что право залога прекращается, в частности, в случае приобретения залогодержателем права собственности на предмет залога.

Подпунктом 14.1.191 п. 14.1 ст.14 НКУ определено, что поставкой товаров является любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.

Объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ, в том числе операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору).

Итак, для залогодателя операции по передаче банка в собственность заложенного имущества в счет погашения задолженности перед таким банком расцениваются как операции по поставке такого имущества.

При этом, если залогодатель является зарегистрированным плательщиком НДС, такой залогодатель обязан определить налоговые обязательства по такой операции и составить налоговую накладную, которая подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Для банковского учреждения (залогодержателя) операция по оприходования объекта залога на баланс (в случае обращения взыскания на предмет залога путем приобретения на него права собственности) рассматривается налоговым законодательством как сделка по приобретению такого имущества.

В соответствии с п. 189.15 ст. 189 НКУ в случае поставки (продажи, отчуждения иным способом) банками и другими финансовыми учреждениями имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество, базой налогообложения является положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения такого имущества. Цена приобретения определяется как стоимость имущества, по которой такое имущество приобретено в собственность. В случае приобретения имущества у налогоплательщика цена приобретения определяется с учетом налога на добавленную стоимость.

Если за таким имуществом суммы налога были включены в состав налогового кредита банком, другим финансовым учреждением, применяются положения п. 198.5 ст. 198 НКУ.

Согласно п. 197.12 ст. 197 НКУ, освобождаются от налогообложения НДС операции банков и других финансовых учреждений по поставке (продаже, отчуждению другим способом) имущества, переданного физическими лицами, а также субъектами предпринимательской деятельности – частными предпринимателями и другими лицами, которые не являются плательщиками налога, в залог , в том числе ипотеку, и на которое было обращено взыскание.

Освобождаются от налогообложения операции банков и других финансовых учреждений по поставке имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество. Освобождение от налогообложения касается той части стоимости имущества, по которой оно было приобретено в собственность в счет погашения обязательств по договору кредита (займа).

Следовательно, при осуществлении банком и другими финансовыми учреждениями операций по поставке имущества, приобретенного ими в собственность от плательщика НДС, в результате обращения взыскания на такое имущество такой банк (финансовое учреждение) обязан:

• части стоимости имущества, по которой такое имущество было приобретено банком (финансовым учреждением) в собственность в счет погашения обязательств по договору кредита (займа), применить режим освобождения от налогообложения НДС на основании абзаца второго п. 197.12 ст. 197 НКУ и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по такой освобожденной от налогообложения операции;
• в случае если при приобретении банком такого имущества суммы НДС были включены в состав налогового кредита, – начислить налоговые обязательства по НДС исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводной налоговой накладной;
• начислить налоговые обязательства по НДС исходя из базы налогообложения, определенной как положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения такого имущества, и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по такой операции. При этом цена приобретения такого имущества определяется с учетом НДС, независимо от того, включил банк (финансовое учреждение) при приобретении такого имущества суммы НДС в состав налогового кредита или нет.