Позиция ВС относительно налогообложения на сумму прощенного долга по кредиту в иностранной валюте

28 июля 2021 года Верховный Суд в составе коллегии судей судебной палаты по рассмотрению дел по налогам, сборам и других обязательных платежей Кассационного административного суда рассмотрел кассационную жалобу физического лица-налогоплательщика на постановление Шестого апелляционного административного суда от 4 декабря 2019 года по делу № 826/12872/17 (производство № к / 9901/52/20) по иску плательщика в Главное управление Государственной фискальной службы в городе Киеве о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений.

Суд кассационной инстанции установил, если кредитор (банк) совершил аннулирование (прощение) основной суммы долга (кредита), а не суммы в размере разницы, рассчитанной кредитором в соответствии с пунктом 8 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, то с целью налогообложения сумма такого аннулированного долга считается дополнительным благом и включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с исчислением и перечислением в бюджет соответствующей суммы налога.

Верховный Суд оставил кассационную жалобу без удовлетворения, а обжалуемое судебное решение – без изменений.

Вывод Верховного Суда

Дополнительное благо определяется как доход в случае прироста показателей финансового и / или имущественного положения налогоплательщика. Денежная сумма, предоставленная в кредит, подлежит возврату, поэтому сама по себе не увеличивает доход налогоплательщика. Когда отпадут установленные законом и / или договором основания для истребования кредитором у должника денежной суммы, предоставленной на условиях возвратности, у налогоплательщика-должника возникает прирост финансовых показателей за счет суммы, взятой в долг. Таким образом, сумма кредита, прощенная (аннулированная) банком, увеличивает доход плательщика налога и включается в его налогооблагаемый доход.

Дополнительным благом есть основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не включая проценты, начисленные за пользование кредитом, прощенные (аннулированные) кредитором.

Проценты, начисленные банком в соответствии с условиями договора за пользование кредитом, и повышенные проценты, начисленные в случае просрочки платежа, не являются доходами, которые приводят к приросту показателей финансового и / или имущественного положения налогоплательщика. В случае прощения (аннулирования) процентов, начисленных за пользование кредитом, и повышенных процентов, начисленных в случае просрочки платежа, отсутствуют основания считать их дополнительным благом налогоплательщика.

Если кредитор (банк) совершил аннулирование (прощение) основной суммы долга (кредита), а не суммы в размере разницы, рассчитанной кредитором в соответствии с пунктом 8 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, то в целях налогообложения сумма такого аннулированного долга считается дополнительным благом и включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход в соответствии с подпунктом 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 настоящего Кодекса с исчислением и перечислением в бюджет причитающейся суммы налога.

Самостоятельно осуществлен перерасчет прощенного банком задолженности в национальную валюту с целью декларирования и уплаты налогов по официальному курсу Национального банка Украины нельзя толковать как действия по изменению валюты обязательства при выполнении текущих кредитных обязательств между сторонами сделки.