Отнесение сумм НДС к налоговому кредиту: объяснение налоговиков

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 НКУ).

Статьей 5 НКУ определено, что понятия, правила и положения, установленные НКУ и законами по таможенному делу, применяются исключительно для регулирования отношений, предусмотренных статьей 1 НКУ.

В случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НКУ, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения НКУ.

Другие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

Личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения) регулируются нормами Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ).

Правила замены должника (перевода долга) определены статьями 520-524 ГКУ.

Должник в обязательстве может быть заменен другим лицом (перевод долга) только с согласия кредитора, если иное не предусмотрено законом. Новый должник в обязательстве имеет право выдвинуть против требования кредитора все возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником.

Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым пункта 44.1 статьи 44 НКУ.

Согласно подпункту 14.1.266 пункта 14.1 статьи 14 НКУ кассовый метод для целей налогообложения НДС – метод налогового учета, согласно которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на счета налогоплательщика, открытые в учреждениях банков и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, в кассу налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата отнесения сумм налога к налоговому кредиту определяется как дата списания средств с счетов налогоплательщика, открытых в учреждениях банков, и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, дата выдачи из кассы налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V, подразделами 2 и 10 раздела XX НКУ.

Согласно подпунктам «а» и «б» пункта 185.1 статьи 185 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно статье 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины.

Не являются объектом обложения НДС операции по уступке права требования, перевода долга, торговли за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами (требованиями), за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции по уступке права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (ссудам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы.

Правила формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС и составление налоговых накладных / расчетов корректировки в налоговые накладные и их регистрацию в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) установлены статьями 187, 198 и 201 НКУ.

Согласно пунктам 201.1, 201.7 и 201.10 статьи 201 НКУ при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированного электронного подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в ЕРНН в установленные НКУ сроки.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к составу налогового кредита.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 198.1 статьи 198 НКУ к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае совершения операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода ( пункт 198.3 статьи 198 НКУ).

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных) , по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 НКУ (пункт 198.6 статьи 198 НКУ).

Пунктом 198.5 статьи 198 НКУ определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если во время такого приобретения или изготовление суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в не облагаемых налогом НДС операциях или в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных пунктом 189.9 статьи 189 НКУ).

Вопрос: создание применяет кассовый способ налогового учета НДС. Обществом заключен договор о переводе долга, в результате чего оплата поставщику за полученный Обществом природный газ будет осуществлена другим предприятием (далее – третье лицо). Есть ли право у Общества на отнесение к налоговому кредиту суммы НДС по сделке по приобретению товаров (природного газа) в случае, если оплата за такие товары будет осуществляться третьим лицом?

В указанной ситуации, право на отнесение к налоговому кредиту сумм НДС по сделке по приобретению товаров (природного газа) возникает у Общества по правилам кассового метода, то есть на дату перечисления Обществом средств поставщику или предоставления других видов компенсаций стоимости таких товаров (при условии регистрации поставщиком в ЕРНН соответствующей налоговой накладной).

Следовательно, если налогоплательщик, применяющий кассовый метод налогового учета НДС, получил от поставщика товары, но оплата за них такому поставщику налогоплательщиком не будет производиться (в частности, в связи с заключением договора о переводе долга), то задолженность за такой полученный товар перед поставщиком подлежит списанию. При списании такой задолженности налогоплательщик относит суммы НДС к налоговому кредиту на основании налоговой накладной, составленной поставщиком и зарегистрированной в ЕРНН, и одновременно должен начислить на соответствующую сумму налоговые обязательства по НДС по правилам, определенным пунктом 198.5 статьи 198 НКУ, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую сводную налоговую накладную.