На какую дату определяется сумма налогового долга для зачисления отрицательного значения в его уменьшение?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками напоминает, что порядок предоставления налоговой декларации и сроки расчетов с бюджетом с НДС регулирует ст. 203 НКУ.

Налоговая декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, который равняется календарному месяцу, на протяжении 20 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Сумма налогового обязательства, указанная налогоплательщиком в представленной им налоговой декларации, подлежит уплате на протяжении 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п. 203.1 ст. 203 НКУ для представления налоговой декларации (п. 203.2 ст. 203 НКУ).

Налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенному НКУ.

Сумма налога, который подлежит уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как различие между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 ст. 200 НКУ, такая сумма, в частности, учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, который возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного, согласно НКУ) в части, которая не превышает суммы, вычисленной согласно п. 200 прим. 1.3 ст. 200 прим. 1 НКУ (далее – регистрационная сумма) на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

Порядок заполнения и представление налоговой отчетности с НДС утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

Согласно п. п. 4 п. 5 разд. V Порядка № 21, сумма отрицательного значения, которая зачисляется в уменьшение суммы налогового долга, который возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в части, которая не превышает регистрационной суммы на момент представления налоговой декларации, отображается в строке 20.1 налоговой декларации с НДС.

Согласно п. 1 разд. II Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование № 5, учет платежей ведется в интегрированной карточке плательщика отдельными учетными операциями в хронологическом порядке.

При этом каждая операция фиксируется в отдельной строке с указанием вида операции и даты ее проведения.

Во время погашения суммы налогового долга (его части) средства, которые платит такой плательщик, в первую очередь зачисляются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, которые платит такой плательщик, в следующую очередь зачисляются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь – в счет пени согласно очередности их возникновение.

В случае наличия в налогоплательщика на дату представления им налоговой отчетности с НДС налогового долга по этому налогу, такой плательщик имеет право зачислить сумму отрицательного значения НДС, сформированную по результатам такой налоговой отчетности, в уменьшение суммы налогового долга по налогу, который возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды и учитывался в интегрированной карточке плательщика по состоянию на первое число месяца, в котором была представлена такая декларация, в части, которая не превышает регистрационную сумму такого плательщика на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.