Как начислять НДС комиссионеру?

У комиссионера поставкой услуг считается операция по передаче комитенту результатов услуг (например, брокерских, транспортных), приобретенных этим комиссионером по поручению комитента у третьих лиц, отмечает Дебет-Кредит.

Согласно п 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины, поставкой услуг является любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставления иных имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

Базой налогообложения для товаров / услуг, которые передаются / получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров / услуг, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку / получение товаров / услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары / услуги, определяется по правилам, установленным ст 187 и 198 НКУ.

Итак, у комиссионера поставкой услуг считается операция по передаче комитенту результатов услуг (например, брокерских, транспортных), приобретенных этим комиссионером по поручению комитента у третьих лиц.

Кроме этого, согласно ст. 1013 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV с изменениями и дополнениями, у комиссионера поставкой услуг считается также предоставление комиссионной услуги, за которую он получает плату (комиссионное вознаграждение).

Итак, поставки комиссионером услуг, связанных с исполнением договора комиссии (в том числе передача от комиссионера к комитенту результатов услуг, приобретенных этим комиссионером по поручению комитента), является объектом налогообложения НДС, если их место поставки находится на таможенной территории Украины.

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

• дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
• дата отгрузки товаров, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Следовательно, на дату первого события комиссионер должен начислить налоговые обязательства по НДС, исходя из базы налогообложения, порядок определения которой регулируется ст. 188 НКУ , в частности, договорной (контрактной) стоимости услуг независимо от того, что поставщиками услуг, передаваемых комитенту, является неплательщики НДС.