Алгоритм начисления пени за нарушения сроков уплаты денежного обязательства

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками напоминает, что согласно п. п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VІ с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) налогоплательщик обязан платить налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных НКУ и законами по вопросам таможенного дела.

Согласно п. 111.2 ст. 111 НКУ, финансовая ответственность за нарушения законов по вопросам налогообложения и другого законодательства устанавливается и применяется согласно НКУ и другими законами. Финансовая ответственность, которая устанавливается согласно НКУ, применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов).

Финансовая ответственность, которая устанавливается согласно другим законам, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, может применяться в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.

Пеня – сумма средств в виде процентов, начисленная на суммы налоговых обязательств и/или на суммы штрафных (финансовых) санкций, не уплаченных в установленные законодательством сроки, а также начисленная в других случаях и порядке, предусмотренных НКУ или другим законодательством, контроль за соблюдением которого положено на контролирующие органы (п. п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Пунктом 129.1 ст. 129 НКУ установлено, что начисление пени начинается, в частности:

при начислении контролирующим органом налогового обязательства в установленных НКУ случаях, не связанных с проводкой проверки, или при начислении контролирующим органом денежного обязательства, определенного по результатам проверки, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком такого обязательства, определенного в налоговом сообщении-решении согласно НКУ (п. п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ);

при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок согласно ст. 50 НКУ, – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства (п. п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ);

при выявлении контролирующим органом по результатам проверки, в частности, несвоевременной уплаты, неуплаты (неперечисление) налоговым агентом удержанных (начисленных) налогов к или во время выплаты налогооблагаемого дохода в пользу нерезидента или другого налогоплательщика – начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налоговым агентом суммы налогового обязательства, определенного НКУ (п. п. 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 НКУ);

С учетом п. 129.3 ст. 129 НКУ начисление пени (кроме пени, предусмотренной подпунктами 129.1.2, 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 НКУ) заканчивается:

в день зачисления средств на соответствующий счет органа, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств, на соответствующий счет налогоплательщика, и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств (п. п. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 НКУ);

в день проводки взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким налогоплательщиком (п. п. 129.3.2 п. 129.3 ст. 129 НКУ);

в день внедрения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего постановления суда в деле о банкротстве или принятии соответствующего решения Национальным банком Украины) (п. п. 129.3.3 п. 129.3 ст. 129 НКУ);

при принятии решения относительно отмены или списания суммы налогового долга (его части) ( п. п. 129.3.4 п. 129.3 ст. 129 НКУ).

Начисление пени, предусмотренной п. п. 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 НКУ, заканчивается, в частности, в случае выявления контролирующим органом факта несвоевременной уплаты, неуплаты (неперечисление) определенных налоговым агентом сумм налоговых обязательств – в день уплаты (погашение) налоговым агентом этих сумм налоговых обязательств.

В случае частичного погашения налогового долга сумма такой доли определяется с учетом пени, начисленной на такую долю (абзац одиннадцатый п. 129.3 ст. 129 НКУ).

На суммы денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций за них наличия и без учета суммы пени) и в других случаях определения пени согласно требованиям НКУ, если ее размер не установлен, начисляется пеня за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства, включая день погашения, из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины( далее – НБУ), действующей на каждый такой день.

На суммы денежного обязательства, определенного п. п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций за них наличия и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, который наступает за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчетов 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (абзац третий п. 129.4 ст. 129 НКУ).

На суммы несвоевременно уплаченных и/или неуплаченных (неперечисленных) налоговым агентом определенных налоговых обязательств согласно п. п. 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 НКУ контролирующим органом начисляется пеня за каждый календарный день такой неуплаты (неперечисление), включая день погашения налогового обязательства, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (абзац четвертый п. 129.4 ст. 129 НКУ).

Указанный размер пени применяется относительно всех плательщиков и всех видов налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, которая начисляется за нарушения срока расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности, которая устанавливается соответствующим законодательством (п. 129.5 ст. 129 НКУ).