Возникает ли налог на репатриацию, если нерезидент отступил право требования долга резиденту Украины?

Правила налогообложения доходов нерезидентов, полученных ими из источником их происхождения в Украине, установлены ст. 141 НКУ, – пишет Вестник.Официально о налогах.

Для целей налогообложения, согласно п. 141.4 ст. 141 НКУ, такими доходамисчитаются проценты, дисконтные доходы, которые платятся в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговыми обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом. То есть резидент, который выплачивает нерезиденту доход в виде процентов за пользование займом, обязан удержать 15% или 5% налога на прибыль и перечислить этот налог в государственный бюджет. Этот налог и принято считать налогом на репатриацию, потому что получателем такого дохода является нерезидент.

Относительно замены заимодателя-нерезидента новым кредитором-резидентом нужно исходить из того, что, согласно ст. 512 ГКУ, кредитор в обязательстве может быть заменен другим лицом вследствие:

• передачи им своих прав другому лицу за правомочием (отступление права требования);
• правопреемства;
• выполнения обязательств должника поручителем или залогодателем (имущественным поручителем);
• выполнение обязаельств должника третьим лицом;
• в других случаях, установленных законом.

Статьей 514 ГКУ установлено, что к новому кредитору переходят права первоначального кредитора в обязательстве в объеме и на условиях, которые существовали на момент перехода этих прав, если другое не установлено договором или законом. При этом замена кредитора не допускается в обязательствах, неразрывно связанных с лицом кредитора, в частности в обязательствах о возмещении вреда, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью.

Учитывая изложенное, нужно приходить к выводу, что новый кредитор – резидент в результате отступления права требования приобрел все права по договору займа, в том числе и право на получение дохода в виде процентов по займу.

В таком случае устраняется такой признак «налога на репатриацию», как получение дохода именно нерезидентом. Да и само название п. 141.4 ст. 141 НКУ свидетельствует само за себя: «Особенности налогообложения нерезидентов», то есть этой нормой регулируются отношения налогообложения доходов именно нерезидентов, а не резидентов. Финансовая компания – резидент, в отличие от нерезидента, сама является плательщиком налога на прибыль, а потому удержания из процентов по займу налога на репатриацию теряет любой юридический и финансовый смысл.

При выплате процентов по займу в пользу финансовой компании-резидента, заемщик не обязан удерживать и платить налог на репатриацию, не считаясь с тем, что первоначальным заимодателем был нерезидент.