Налоговый долг: какой порядок его погашения в случае реорганизации налогоплательщика?

Порядок погашения денежных обязательств или налогового долга в случае реорганизации налогоплательщика определен ст. 98 Налогового кодекса Украины и р. V Порядка рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины, – пишет Висник.Официйно о налогах.

Нормами ст. 98 НКУ определен порядок погашения денежных обязательств или налогового долга в случае реорганизации налогоплательщика. Согласно п. 98.2 ст. 98 НКУ, если владелец налогоплательщика или уполномоченный им орган принимает решение о реорганизации такого налогоплательщика, денежные обязательства или налоговый долг подлежит урегулированию в таком порядке:

• если реорганизация осуществляется путем изменения наименования, организационно-правового статуса или места регистрации налогоплательщика, после реорганизации он приобретает все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга, возникших до его реорганизации (п 98.2.1 п. 98.2 ст. 98 НКУ);
• если реорганизация осуществляется путем объединения двух или более налогоплательщиков в одного налогоплательщика с ликвидацией налогоплательщиков, которые объединились, объединенный налогоплательщик приобретает все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга всех налогоплательщиков объединившихся (п.п. 98.2.2 п. 98.2 ст. 98 НКУ);
• если реорганизация осуществляется путем разделения налогоплательщика на две или более лиц с ликвидацией такого налогоплательщика, распределяется, все налогоплательщики, которые возникнут после такой реорганизации, приобретают все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга, возникшего к такой реорганизации (п 98.2.3 п. 98.2 ст. 98 НКУ);
• в случае передачи в аренду или концессию целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия налогоплательщик – арендатор или концессионер после принятия целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию приобретает все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга, которые возникли у государственного или коммунального предприятия до передачи целостного имущественного комплекса в аренду или концессию (п.п. 98.2.4 п. 98.2 ст. 98 НКУ).

Указанные обязательства или долг распределяются между новообразованными налогоплательщиками пропорционально долям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно распределительному балансу.

В случае если одно или более новообразованных лиц не являются плательщиками налогов, по которым возникли денежные обязательства или долг налогоплательщика, который был реорганизован, указанные денежные обязательства или налоговый долг полностью распределяются между лицами, являющимися плательщиками таких налогов, пропорционально долям полученного ими имущества, без учета имущества, предоставленного лицам, которые не являются плательщиками следующих налогов.

Кроме того, согласно п. 5.3 Порядка рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 10.10.2013 № 574, при реорганизации налогоплательщика, связанной с образованием нового юридического лица, за плательщиком реорганизуемого сохраняется право на полученное им до такой реорганизации рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга), в случае если к вновь созданного юридического лица переходят соответствующие права и обязанности плательщика реорганизуемого.

При реорганизации плательщика, связанной с образованием нового юрлица, для отображения остатка рассрочки в информационной системе вновь юрлица в действующих договорах меняется сторона договора (вносится новое наименование и другие реквизиты) (п. 5.5 Порядка).

Реорганизация налогоплательщика не изменяет сроков погашения денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиками, образованными в результате такой реорганизации (п. 98.7 ст. 98 НКУ). Итак, исходя из требований п. 98.7 ст. 98 НКУ, основания для приостановления или отсрочки взыскания налогового долга реорганизуемого налогоплательщика отсутствуют.