Какие суммы относятся к налоговому кредиту?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что согласно пункту 196.1 НКУ к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае совершения операций по:

• приобретение или изготовление товаров и услуг;
• приобретение (строительство, сооружение, создание) внеоборотных активов (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов как взнос в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности) ;
• получение услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом снабжения которых является таможенная территория Украины;
• ввоз внеоборотных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга;
• ввоз товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины.

Согласно пункту 198.2 НКУ датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата произошедшего ранее:

• дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;
• дата получения налогоплательщиком товаров/услуг.

Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 НКУ, а для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины – дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям, при регистрации такой налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных.

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающей уплату налога.

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные НН/РК к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 НКУ

В случае, если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных/ расчетов корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в Едином реестре налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с дать составление налоговой накладной/расчета корректировки.

Таким образом, норма по включению суммы НДС в состав налогового кредита в течение 365 дней касается только налоговых накладных и не может применяться к суммам НДС, включаемым в состав налогового кредита на основании таможенных деклараций.

Следовательно, суммы НДС на основании таможенных деклараций включаются в состав налогового кредита исключительно в том периоде, в котором состоялось оформление соответствующей таможенной декларации.

Согласно пункту 50.1 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 настоящего Кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений), определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет в такую налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Следовательно, если плательщиком налога при импорте товаров, основных фондов уплаченные суммы НДС, указанные в таможенной декларации, не были включены в состав налогового кредита, то налогоплательщик имеет возможность суммы уплаченного НДС включить в налоговый кредит за соответствующий отчетный период, в котором возникли основания для включения таких сумм в состав налогового кредита путем предоставления уточняющего расчета (с учетом сроков давности).