Какие основания для проведения документальных внеплановых проверок?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует , что в соответствии с п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) документальная внеплановая проверка осуществляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком валютного, налогового законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения и другого не урегулированного НКУ законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на контролирующие органы, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим налогоплательщиком соответственно валютного, налогового законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения и другого не урегулированного НКУ законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса (п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• налогоплательщиком не представлена в установленный законом срок налоговая декларация, расчеты, отчетность для налогового контроля за трансфертным ценообразованием в соответствии с п. 39.4 ст. 39 НКУ, если их представление предусмотрено законом (п.п. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• налогоплательщиком представлен контролирующему органу уточняющий расчет по соответствующему налогу за период, проверяемый контролирующим органом (п.п. 78.1.3 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• обнаружена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на письменный запрос контролирующего органа, в котором указана выявленная недостоверность данных и соответствующая декларация в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса (п.п. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• налогоплательщиком представлены в установленном порядке контролирующему органу возражения к акту проверки в порядке, определенном п. 86.7 ст. 86 НКУ, или жалобу на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмены принятого по ее результатам налогового уведомления-решения в случае если налогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, что не были исследованы во время проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по ставшим предметом обжалования вопросам.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки по основаниям, указанным в п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НКУ, выдается:

• в случае рассмотрения возражения к акту проверки – контролирующим органом, проводившим проверку;
• при проведении процедуры административного обжалования – контролирующим органом высшего уровня, рассматривающим жалобу налогоплательщика.

На основании указанного в этом пункте приказа контролирующим органом, которому поручено проведение проверки дополнительно выдается приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 ст. 81 НКУ (п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НКУ):

• начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращение юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, закрытие постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица, в том числе иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика (п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• плательщиком представлена декларация, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, при наличии оснований для проверки, определенных в разд. V НКУ и/или с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. гривен.

Документальная внеплановая проверка по основаниям, определенным в п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 НКУ, производится исключительно по законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость и/или по отрицательному значению по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. гривен (п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. .78 НКУ);

• по налогоплательщику подана жалоба:
• о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 ст. 201 НКУ, и/или нарушение продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, пояснений и документального подтверждения по этому запросу;
• или о непредоставлении таким налогоплательщиком акцизной накладной покупателю или о нарушении порядка заполнения и/или порядка регистрации акцизной накладной в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, пояснений и документального подтверждения по этому запросу (п.п. 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• контролирующим органом высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц контролирующего органа низшего уровня осуществлена проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшего уровня, и выявлено несоответствие выводов акта проверки требованиям законодательства или неполное выяснение при проверке вопросов, которые должны быть выяснены во время проверки для вынесения объективного заключения по соблюдению налогоплательщиком требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки в этом случае принимается контролирующим органом высшего уровня только в том случае, когда в отношении должностных лиц контролирующего органа низшего уровня, проводивших документальную проверку указанного налогоплательщика, начато дисциплинарное производство или им поставлено в известность о подозрении в совершении уголовного правонарушения.

Следует отметить, что согласно п. 78.2 ст. 78 НКУ ограничения по основаниям проведения проверок налогоплательщиков, определенные НКУ, не распространяются на проверки, проводимые на обращение налогоплательщика.

Контролирующим органам запрещается проводить документальные внеплановые проверки, если вопросы, являющиеся предметом такой проверки, были охвачены при предварительных проверках налогоплательщика.