Какие налоговые разницы возникают при наличии в учете инвестнедвижимости?

Согласно пп. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ. Об этом сообщает ГНС в Черновицкой области, отмечает Дебет-Кредит.

Согласно п. 138.1 НКУ, финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности:

• на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта.

Согласно п. 138.2 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности:

• на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ;
• в размере остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
• на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартов финансовой отчетности в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств и/или нематериальных активов, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи.

Остаточная стоимость основных средств, других внеоборотных и нематериальных активов для целей разд. III НКУ – сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой рассчитанной амортизации в соответствии с положениями разд. III НКУ (пп. 14.1.9 НКУ).

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета (абзац второй пп. 138.3.1 НКУ ). С учетом требований пп. 138.3.2 НКУ для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется при их назначении для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Следовательно, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации инвестиционной недвижимости, которая учитывается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости с учетом накопленной амортизации (далее – по первоначальной стоимости), согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности.

Если инвестиционная недвижимость, которая учитывается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, не предназначена для использования в хозяйственной деятельности, такие активы не подлежат амортизации для целей налогообложения и, соответственно, финансовый результат не уменьшается на сумму амортизации этих активов.

Как отмечается, в случае продажи инвестиционной недвижимости, которая учитывается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, предназначенной для использования в хозяйственной деятельности, и подлежит амортизации в налоговом учете, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости таких активов, определенной в соответствии с правилами бухгалтерского учета и уменьшается на сумму остаточной стоимости этих активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ.

В случае продажи инвестиционной недвижимости, которая учитывается в финансовом учете по первоначальной стоимости, не предназначенной для использования в хозяйственной деятельности, финансовый результат до налогообложения увеличивается согласно п. 138.1 НКУ на сумму остаточной стоимости таких активов, определенную согласно бухгалтерскому учету, и уменьшается согласно п. 138.2 НКУ на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления и затрат на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения таких активов, определенной согласно бухгалтерскому учету, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи.

В то же время при осуществлении операций по объектам инвестиционной недвижимости, которые учитываются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости (амортизация и уменьшение полезности не признаются), в налоговом учете не возникают разницы, определенные нормами пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Результаты осуществления операций с такими активами (продажа, переоценка) определяются согласно правилам бухгалтерского учета и отражаются в составе финансового результата до налогообложения без корректировок.