Каков порядок налогообложения сделок по продаже заложенного имущества должника, если кредитор не является банковским учреждением?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что статьей 19 Закона Украины от 02 октября 1992 года № 2654-ХІІ «О залоге» (далее – Закон № 2654) определено, что за счет заложенного имущества залогодержатель имеет право удовлетворить свои требования в полном объеме, определяемом на момент фактического удовлетворения, включая проценты, возмещение ущерба, причиненного прострочкой исполнения (а в случаях, предусмотренных законом или договором, – неустойку), необходимы расходы на содержание заложенного имущества, а также расходы по осуществлению обеспеченного залогом требования, если иное не предусмотрено договором залога.

Реализация заложенного имущества, на которое обращено взыскание, производится государственным исполнителем, частным исполнителем на основании исполнительного листа, суда или приказа хозяйственного суда или исполнительной надписи нотариусов.

Согласно п. 21 Закона № 2654, реализация заложенного имущества осуществляется путем его продажи на аукционах (публичных торгах), в том числе в форме электронных торгов, если иное не предусмотрено договором, а государственных предприятий и открытых акционерных обществ, созданных в процессе корпоратизации, все акции которых находятся в государственной собственности – исключительно с аукционов (публичных торгов).

Согласно ст. 593 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV с изменениями и дополнениями право залога прекращается, в частности, в случае приобретения залогодержателем права собственности на предмет залога.

Операция по приобретению права собственности на предмет залога путем обращения взыскания на такой предмет рассматривается как операция по приобретению такого имущества.

Согласно НКУ объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственник, включая продажу, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.

Снабжением товаров также считаются, в частности, передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку.

Согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, начисляемого согласно подпунктам 213.1.9 и 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 НКУ, сбора на обязанность государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемое производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке внеоборотных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета внеоборотных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов полученные плательщиком налога вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

В то же время согласно п. 189.4 ст. 189 НКУ базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, есть стоимость поставки этих товаров/услуг, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставки/получение товаров/услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным ст.ст. 187 и 198 НКУ.

Таким образом, на дату оплаты покупателем стоимости имущества должник (залогодатель) обязан определить налоговые обязательства по НДС и составить и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговую накладную на стоимость реализуемого имущества .

В случае если с согласия сторон залоговое имущество в счет погашения кредита переходит к залогодержателю, то такое отчуждение приравнивается к сделке по поставке товара и на дату такой передачи залогодатель обязан определить налоговые обязательства по НДС и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную.

Покупатель имущества или залогодержатель, к которому перешло право собственности на объект залога, при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, имеет право на налоговый кредит по такой операции.

При этом информируем, что отдельные особенности налогообложения сделки по поставке залогового имущества зависят от конкретных условий его поставки.