Как определить налоговые обязательства у должника и организатора электронных торгов в случае продажи арестованного имущества

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками сообщает, что порядок реализации арестованного имущества утвержден приказом Министерства юстиции Украины от 29.09.2016 № 2831/5, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.09.2016 за № 1301/29431 (далее – Порядок № 2831/5).

Организатор электронных торгов, торгов по фиксированной цене (далее – Организатор) – субъект хозяйствования, который по результатам конкурсной процедуры отбора организатора уполномочен на осуществление мероприятий по сопровождению программного и технического обеспечения центральной базы данных системы электронных торгов, сохранения и защиты данных, содержащихся в ней, обслуживание этой системы, обеспечения ее постоянной работы и доступа пользователей к ней, публикации сообщений о безвозмездном передачи нереализованного конфискованного имущества, обеспечение сохранности имущества и выполнения других функций, предусмотренных Порядком № 2831/5 (п. 1 разд. и Порядка № 2831 / 5).

Для участия в электронных торгах (торгах по фиксированной цене) участник проходит процедуру регистрации на веб-сайте, подает заявку на участие в электронных торгах по каждому лоту отдельно, платит гарантийный взнос на счет Организатора.

Согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ, база налогообложения операций по поставке товаров / услуг определяется, исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

База налогообложения операций по поставке товаров / услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров / услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена на которую ситуации на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров / услуг.

П.189.4 ст. 189 НКУ определено, что базой налогообложения для товаров / услуг, которые передаются / получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров / услуг, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ.

Согласно п. 201.1 ст. 201 НКУ, на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированного электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Учитывая изложенное, при получении Организатором гарантийного взноса, согласно п. 1 разд. X Порядка № 2831/5 зачисляется на его счет, налоговые обязательства по НДС не определяются и соответственно налоговая накладная не составляется.

Операция Организатора – плательщика НДС по продаже арестованного имущества (в том числе транспортных средств) Участнику (победителю электронных торгов) облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

У должника дата возникновения налоговых обязательств по таким операциям определяется в общеустановленном порядке в соответствии с п. 187.1 ст. 187 НКУ, то есть по правилу «первого события».