Залоговое имущество переходит в собственность банка: какой порядок налогообложения НДС?

Главное управление ГНС в Житомирской области напоминает, что, согласно ст. 572 Гражданского кодекса Украины, в силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае невыполнения должником (залогодателем) обязательство, обеспеченного залогом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если другое не установлено законом (право залога).

Для залогодателя операции по передаче банку в собственность заложенного имущества в счет погашения задолженности перед таким банком расцениваются как операции по поставке такого имущества. При этом, если залогодателя является зарегистрированным плательщиком НДС, такой залогодатель обязан определить налоговые обязательства по такой операции и составить налоговую накладную, которая подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Для банковского учреждения (залогодержателя) операция по оприходованию объекта залога на баланс (в случае обращения взыскания на предмет залога путем обретения на него права собственности) рассматривается налоговым законодательством как операция по приобретению такого имущества.

Відповідно до п. 189.15 ст. 189 ПКУ у разі постачання (продажу, відчуження іншим способом) банками та іншими фінансовими установами майна, набутого ними у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно, базою оподаткування є позитивна різниця між ціною постачання та ціною придбання такого майна. Ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність. У разі придбання майна у платника податку ціна придбання визначається з урахуванням податку на додану вартість.

Якщо за таким майном суми податку були включені до складу податкового кредиту банком, іншою фінансовою установою, застосовуються положення п. 198.5 ст. 198 ПКУ.

Згідно з п. 197.12 ст. 197 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції банків та інших фінансових установ з постачання (продажу, відчуження іншим способом) майна, що передане фізичними особами, а також суб’єктами підприємницької діяльності – приватними підприємцями та іншими особами, які не є платниками податку, у заставу, у тому числі іпотеку, та на яке було звернено стягнення.

Согласно п. 189.15 ст. 189 ПКУ, в случае получения (продажи, отчуждения другим образом) банками и другими финансовыми учреждениями имущества, приобретенного ими в собственность вследствие обращения взыскания на такое имущество, базой налогообложения является положительная разница между ценой снабжения и ценой приобретения такого имущества. Цена приобретения определяется как стоимость имущества, по которой такое имущество приобретено в собственность. В случае приобретения имущества у налогоплательщика цена приобретения определяется с учетом налога на добавленную стоимость.

При осуществлении банком и другими финансовыми учреждениями операций по приобретению имущества, полученного ими в собственность от плательщика НДС, вследствие обращения взыскания на такое имущество такой банк (финансовое учреждение) обязаны:

• к части стоимости имущества, по которой такое имущество было приобретено банком (финансовым учреждением) в собственность в счет погашения обязательств по договору кредита (займа), применить режим освобождения от налогообложения НДС на основании абзаца второго п. 197.12 ст. 197 НКУ и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную за такой освобожденной от налогообложения операцией;
• в случае если во время приобретения банком такого имущества суммы НДС были включены в состав налогового кредита, – начислить налоговые обязательства с НДС исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сведенную налоговую накладную;
• начислить налоговые обязательства с НДС исходя из базы налогообложения, определенной как положительное различие между ценой снабжения и ценой приобретения такого имущества, и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по такой операции. При этом цена приобретения такого имущества определяется с учетом НДС, независимо от того, включил банк (финансовое учреждение) во время приобретения такого имущества суммы НДС в состав налогового кредита или нет.