Верховный Суд обобщил ключевые позиции в сфере налогообложения: новые ориентиры для бизнеса и юристов

Верховный Суд обнародовал полный обзор правовых позиций по налогообложению и публичной финансовой политике, охватывающий решение Большой Палаты, объединенной палаты Кассационного административного суда и налоговой палаты за весь период деятельности ВС с 2018 по июль 2025 года.

Издание систематизирует судебную практику в сфере налогов, сборов, валютного контроля, государственного долга, а также процессуальные вопросы административной юрисдикции.

1. Мораторий на штрафы во время военного положения

ВС подтвердил, что введенный в период военного положения мораторий освобождает плательщиков от финансовой ответственности за налоговые правонарушения, если они напрямую связаны с ограничениями, вызванными войной. Эта позиция изложена в постановлении Кассационного административного суда в составе судебной палаты по рассмотрению дел по налогам, сборам и другим обязательным платежам от 2024 года по делу № 360/4568/20 (реестр судебных решений).

Суд подчеркнул, что налоговые органы не могут начислять штрафы за несвоевременную уплату или представление отчетности, если обстоятельства задержки объективно связаны с военными действиями, перемещением предприятия или невозможностью доступа к банковским счетам.

2. Форс-мажор и валютные операции

В постановлении от 29 июля 2021 года по делу № 817/1200/15 Верховный Суд разъяснил, что прекращение обязательства путем зачета встречных требований в пределах установленного срока является основанием для освобождения от ответственности за непоступление валютной выручки. Если расчет произведен в срок, определенный законом, оснований для начисления пени нет (ссылка на решение).

Таким образом, форс-мажорные обстоятельства войны или ограничение валютных операций не являются автоматическим основанием для санкций, если компания доказала объективность и своевременность действий.

3. Недействительность сделок фиктивных предприятий

В постановлении от 7 июля 2022 г. по делу № 160/3364/19 Большая Палата ВС сформировала важный подход: фиктивное предприятие остается правосубъектным, а хозяйственные операции с ним подлежат оценке на предмет реальности, а не формальной регистрации. Суд отверг подход, согласно которому сам факт приговора по фиктивному предпринимательству автоматически свидетельствует о нереальности всех хозяйственных операций (решения). Эта позиция имеет большое практическое значение для споров между бизнесом и налоговыми органами, когда последние пытаются доначислить НДС или подоходный налог из-за контрагентов с «рисковым» статусом.

4. Невозможность кассационного обжалования технических определений апелляционного суда

В части процессуального права ВС уточнил, что постановления апелляционного суда, только устраняющие препятствия для продолжения рассмотрения дела, не подлежат кассационному обжалованию.

Такая позиция изложена в подразделе 1 раздела 3 «Процесуальные вопросы» обзора, ссылаясь на соответствующие решения 2024 года. Она обеспечивает стабильность судебного процесса и делает невозможным злоупотребление правом кассации с целью затягивания рассмотрения.

5. Юрисдикция налоговых споров

Суд определил четкие границы административной юрисдикции по делам, где налоговые органы обращаются с исками о недействительности сделок фиктивных предприятий. Такие споры рассматриваются исключительно административными судами, поскольку они касаются защиты публичного интереса в сфере налогообложения, а не частноправовых отношений.

Обзор Верховного Суда за 2018-2025 годы фактически формирует обновленную «карту налоговой судебной практики», которая важна для адвокатов, бухгалтеров и юристов государственных органов.
Систематизация более 200 позиций демонстрирует постоянную тенденцию: суды все чаще толкуют налоговые нормы сквозь призму верховенства права, реальности хозяйственных операций и добросовестности налогоплательщика.