Судебное толкование понятия бенефициарного владельца доходов: ДПС

Требование о бенефициарном владельце дохода применяется только, если это предусмотрено соответствующей налоговой конвенцией.

Соответствующее разъяснение предоставили в Северном межрегиональном управлении ГНС по работе с крупными налогоплательщиками, отмечает Юрлига.

В Плане действий BEPS (Предотвращение предоставлению преимуществ, предусмотренных налоговыми конвенциями, в неприемлемых обстоятельствах) общее правило против налоговых злоупотреблений (general anti-abuse rule, GAAR) рассматривается за «тестом основной цели» (principal purpose test, PPT), согласно которого когда одной из основных целей транзакции или серии транзакции является получение преимуществ, предусмотренных налоговыми конвенциями, такие преимущества не могут быть предоставлены, пока не будет установлено, что предоставление таких преимуществ отвечать объекта и цели положений налоговой конвенции.

В постановлении от 27 июля 2020 по делу № 826/5911/18 суд кассационной инстанции отметил, что когда получатель дохода имеет право получать выгоду и определять дальнейшую экономическую судьбу дохода и не связан договорными или юридическими обязательствами по перечислению такого дохода другой лицу, получатель является бенефициарным владельцем дохода. Предусмотренные международными договорами льготы по уплате налога не могут быть применены, когда нерезидент действует как промежуточное звено в интересах другого лица, фактически получает выгоду от дохода. В частности, не могут быть применены льготные ставки налога, когда доход в рамках соглашения или серии сделок с источником его происхождения из Украины выплачивается таким образом, что нерезидент (промежуточное звено, которое имеет узкие, ограниченные полномочия в отношении дохода), который претендует на получение льготной ставки налога с доходов в виде роялти, дивидендов, процентов, выплачивает весь доход или большую его часть другому нерезиденту, который не мог применить льготную ставку, если бы такой доход выплачивался последнем. Конечным бенефициарным владельцем не может быть лицо, имеющее формальное право на 25 или более процентов уставного капитала или прав голоса в юридическом лице, но является коммерческим агентом, номинальным держателем или номинальным держателем или только посредником относительно такого права.

Как отмечается, практика Верховного Суда ориентирована на то, что применение категории бенефициарного владельца дохода ограничивается операциями по выплате дивидендов, процентов и роялти. Льгота по налогу на доходы нерезидента по международным конвенциям возможна при условии, что получатель доходов является их фактическим, а не номинальным владельцем.