Покупатель зарегистрировал РК к ПН на уменьшение: когда отобразить в декларации?

Особенности определения базы налогообложения в отдельных случаях (порядок корректирования налоговых обязательств и налогового кредита) регламентирует статья 192 Налогового кодекса Украины, сообщил заместитель начальника Северного межрегионального управления ГНС по работе с крупными налогоплательщиками Валерий Любичев, отмечает Дебет-кредит.

Если после снабжения товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за снабжением пересмотр цен, перерасчет в случаях возвращения товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующему корректированию на основании расчетов корректирования в налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированному в Едином реестре налоговых накладных.

Расчет корректирования, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя-налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН:

• поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректирование количественных и стоимостных показателей в итоге не меняет сумму компенсации;
• получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик присылает составленные расчеты корректирования получателю.

Как отмечается, составленные налогоплательщиком расчеты корректирования к налоговым накладным, составленным до 1 февраля 2015 года, расчеты корректирования к налоговых накладных, которые не подлежали предоставлению получателю (покупателю) – налогоплательщику, подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом). Указанное не распространяется на расчеты корректирования, которые предусматривают уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (уменьшение налогового обязательства поставщика и налогового кредита получателя), составленные после 1 июля 2015 года к налоговым накладным, составленным до 1 июля 2015 года на получателя (покупателя) – налогоплательщика, которые подлежат регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг.

Согласно пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 НКУ если вследствие такого перерасчета происходит уменьшения суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то:

• поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, на протяжении которого был проведен такой перерасчет;
• получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как налогоплательщик на дату корректирования, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик имеет право уменьшить суммы налоговых обязательств лишь после регистрации в ЕРНН расчетов корректирования к налоговой накладной.

Таким образом, получатель корректирует суммы налогового кредита, сформированного при приобретении товаров/услуг, по результатам налогового периода, в котором состоялось такое корректирование, независимо от факта регистрации расчетов корректирования в ЕРНН.