Налогообложение НДС операций по договору товарного кредита: советы сборщиков налогов

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками напоминает, что, согласно пп.14.1.245 п. 14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины, товарный кредит – товары (работы, услуги), которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридических или физических лиц на условиях договора, который предусматривает отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент.

Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (работы, услуги) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком), независимо от времени погашения задолженности.

Объектом налогообложения НДС есть операции налогоплательщиков по снабжению товаров, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст.186 НКУ, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита (пп.«а» п. 185.1 ст.185 НКУ).

Если налогоплательщик осуществляет операции по снабжению товаров/услуг, которые являются объектом налогообложения согласно ст.185 НКУ, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому налогоплательщику в форме простого или переводного векселя, или других долговых инструментов (далее – вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость без учета дисконтов или других скидок по номиналу такого векселя, а по процентным векселям – такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

В случае поставок товаров по договорам товарного кредита (товарного займа, рассрочки), условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов, датой увеличения налоговых обязательств в части таких процентов считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора.

Таким образом, если стороны заключают договора покупки-продажи на условиях товарного кредита, который предусматривает отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент, то независимо от наличия долгового инструмента и формы расчетов за такие товары база налогообложения НДС в продавца таких товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной стоимости этих товаров, увеличенной на общую сумму процентов, определенных договором.