Что считается безнадежным налоговым долгом и как осуществляется его списание?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками напоминает , что согласно п. 101.1 ст. 101 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) списанию подлежит безнадежный налоговый долг, в том числе пеня и штрафные санкции, начисленные на такой налоговый долг.

Согласно п. 101.2 ст. 101 НКУ под термином «безнадежный» понимается:

• налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке банкротом, требования к которому не были удовлетворены в связи с недостаточностью имущества банкрота (п.п. 101.2.1 п. 101.2 ст. 101 НКУ);
• налоговый долг физического лица, которое:
• признана в судебном порядке недееспособной, безвестно отсутствующей или объявлена ​​умершей, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону;
• умерло, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону;
• более 720 дней находится в розыске (п.п. 101.2.2 п. 101.2 ст. 101 НКУ);
• налоговый долг налогоплательщика, в том числе налогового агента, в отношении которого истек срок давности, установленный п. 102.4 ст. 102 НКУ (п.п. 101.2.3 п. 101.2 ст. 101 НКУ);
• налоговый долг налогоплательщика, возникший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (п.п. 101.2.4 п. 101.2 ст. 101 НКУ);
• налоговый долг налогоплательщика, в отношении которого в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков внесена запись о его прекращении на основании решения суда (п.п. 101.2.5 п. 101.2 ст. 101 НКУ);
• налоговый долг банка, относительно которого имеется решение Фонда гарантирования вкладов физических лиц об утверждении отчета о завершении ликвидации банка или решение Национального банка Украины об утверждении ликвидационного баланса, принятии окончательного отчета ликвидатора и завершении ликвидационной процедуры (п.п. 101.2.6 п. 101.2 ст. 101 НКУ).

Согласно п. 101.3 ст. 101 НКУ в случае если физическое лицо, в судебном порядке признанное безвестно отсутствующим или объявленное умершим, появляется или если физическое лицо, находившееся в розыске более 720 дней, разыскано, списанная задолженность таких лиц подлежит восстановлению и взысканию в общем порядке сроков исковой давности, начиная со дня восстановления такого налогового долга.

Органы взыскания отзывают расчетные документы, предусматривающие взыскание пени, штрафных санкций и безнадежного налогового долга, списанных в соответствии с НКУ (п. 101.4 ст. 101 НКУ).

Согласно п. 101.5 ст. 101 НКУ контролирующие органы ежеквартально осуществляют списание безнадежного налогового долга. Порядок списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков утвержден приказом Министерства доходов и сборов Украины от 10.10.2013 № 577 (далее – Порядок).

С учетом п. 4.1 разд. IV Порядка, в случае возникновения налогового долга налогоплательщика вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) налогоплательщик обращается в контролирующий орган по месту учета безнадежного налогового долга и/или по месту учета такого плательщика с письменным заявлением, в котором указываются суммы налогов и сборов, подлежащих списанию.

К заявлению обязательно прилагаются документы, подтверждающие, что налоговый долг считается безнадежным:

• Торгово-промышленной палатой Украины – о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;
• уполномоченными органами другого государства, легализованными консульскими учреждениями Украины, – в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;
• решениями Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденными Верховной Радой Украины, или решениями Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины потерпевшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, в том числе решениями по определению отдельных мест пострадавшими от неблагоприятных погодных условий, повлекших потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30 проц. среднего урожая за предыдущие пять календарных лет;
• решениями Верховной Рады Автономной Республики Крым, областных советов – в случаях, установленных НКУ;
• выводами других органов, уполномоченных согласно законодательству удостоверять форс-мажорные обстоятельства.

По результатам рассмотрения документов, предоставленных налогоплательщиком, руководитель (его заместитель) контролирующего органа при наличии оснований принимает решение о списании безнадежного налогового долга, оформляемого на бланке по форме согласно приложению 1 к Порядку (п. 4.2 разд. IV Порядка).

Структурное подразделение контролирующего органа, к функциям которого относится списание безнадежного налогового долга, осуществляет такое списание ежеквартально в течение двадцати календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока, предусмотренного для представления налоговой декларации (расчета) за отчетный (налоговый) квартал (п. 4). IV Порядка).

Следует отметить, что согласно п. 2 Экз. 3 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ в случае погашения в полном объеме денежными средствами налогоплательщиками в течение шести месяцев со дня вступления в силу Закона Украины от 04 декабря 2020 года № 1072-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о социальной поддержке плательщиков налогов на период осуществления ограничительных противоэпидемических мер, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» суммы налогового долга (без штрафных санкций, пени, кроме неуплаченных процентов за пользование рассрочкой) , возникшего по состоянию на 01 ноября 2020 года, и при уплате текущих налоговых обязательств в полном объеме, штрафные санкции и пеня, оставшиеся неуплаченными на дату полной уплаты такого налогового долга, подлежат списанию в порядке, определенном для списания безнадежного налогового долга, по заявлению налогоплательщика.

Положение п. 2 Экз. 3 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не применимы:

• крупных налогоплательщиков, отвечающих критериям, определенным п.п. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 НКУ;
• лиц, на которые распространяются судебные процедуры, определенные Кодексом Украины по процедурам банкротства от 18 октября 2018 № 2597-VIII с изменениями и дополнениями;
• лиц, в отношении которых имеются судебные решения, вступившие в законную силу, которыми рассрочено (отсрочено) взыскание налогового долга;
• банков, на которые распространяются нормы Закона Украины от 23 февраля 2012 г. «О системе гарантирования вкладов физических лиц» с изменениями и дополнениями;
• лиц, имеющих налоговый долг по таможенным платежам;
• лиц, имеющих задолженность по уплате санкций за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности и пени.

Штрафные санкции и пеня, подлежащие применению и начислению в связи с уплатой такого налогового долга, не подлежат применению и начислению, а начисленные подлежат корректировке до нулевых показателей.

Также, согласно ст. 97 НКУ безнадежным считается оставшийся непогашенным долг после ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством.

Порядок списания такого налогового долга определен постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 г. № 1231 «Об утверждении Порядка списания непогашенных денежных обязательств или налогового долга после ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством» с изменениями и дополнениями.

Списание безнадежного налогового долга осуществляется по результатам рассмотрения документов, предоставленных налогоплательщиком, исключительно главными управлениями ГНС в областях и г. Киеве, межрегиональным управлением ГНС по работе с крупными налогоплательщиками (Центральным, Восточным, Западным, Южным, Северным).