Арендатор возмещает коммунальные расходы: что с налогообложением?

Доход с источником их происхождения из Украины – это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительном ( морской) экономической зоне, в частности, доходов от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, отмечает Дебет-Кредит.

Согласно норме гл. 58 ГКУ по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок.

В то же время налоговым агентом плательщика налога – арендодателя по доходу, полученному от предоставления недвижимости в аренду (субаренду, эмфитевзис), жилой наем (поднаем) является арендатор. Лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу плательщика налога и облагается налогом до или во время такой выплаты за его счет.

Учитывая изложенное, налоговый агент при выплате дохода физическому лицу – арендодателю в виде сумм коммунальных платежей обязан начислить, удержать и уплатить (перечислять) налог на доходы физических лиц по ставке 18 процентов.

Как говорится, если арендодатель является предпринимателем, ситуация несколько иная.

Если арендодатель – это ФЛП-«единщик», то налогообложение такой компенсации, по мнению налоговиков, зависит от условий договора:

• если уплата коммунальных платежей предусмотрена договором аренды, то возмещенная арендатором сумма коммунальных услуг плательщику единого налога полностью включается в доход плательщика единого налога от осуществления им деятельности по оказанию услуг (предоставление недвижимости в аренду);
• если договором аренды не предусмотрена уплата арендатором коммунальных платежей, но такие платежи возмещаются арендатором физическому лицу – предпринимателю плательщику единого налога, то сумма этих платежей включается в доход плательщика единого налога и облагается налогом по выбранной им ставке, за исключением плательщиков единого налога второй группы. Сумма возмещенная арендатором коммунальных платежей, которые согласно договору не включаются в арендную плату, у плательщика единого налога второй группы будет считаться доходом, полученным от вида деятельности, который не указан в реестре плательщиков единого налога и к такому доходу применяется ставка единого налога согласно пп . 2 п. 293.4 НКУ в размере 15%.