Роялти в пользу нерезидента: когда увеличивается финансовый результат до налогообложения?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что в соответствии с п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса Украины (НКУ) финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается, в частности, на сумму расходов по начислению роялти (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в п. 39.2.1.2 п. п. 39.2.1 п. 39.2 ст.39 НКУ), что превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»), а для банков – в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на всю сумму расходов по начислению роялти (кроме сделок, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в п. 39.2). 1.2 п. 39.2.1 п. 39.2 ст.39 НКУ), если такие операции не имеют деловой цели. Обязанность доказывания обстоятельств, предусмотренных настоящим абзацем, возлагается на контролирующий орган с применением соответствующих положений ст. 39 НКУ. При этом другие корректировки, предусмотренные п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст.140 НКУ, не применяются, а сумма этой корректировки по такой операции уменьшается на сумму корректировки, предусмотренную абзацем первым п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст.140 НКУ, если плательщик налога на прибыль предприятий (налог) самостоятельно уже применил эту корректировку в отношении такой операции.

Требования п.п.140.5.6 п. 140.5 ст.140 НКУ не применяются налогоплательщиком, если:

• операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», согласно процедуре, установленной ст. 39 НКУ, но без предоставления отчета.

В случае неприменения требований п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст.140 НКУ на основании абзацев третьего и четвертого п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст.140 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается в порядке, предусмотренном п.п. 140.5.2 экз.1 п. 140.5 ст. 140 НКУ. При этом другие корректировки, предусмотренные п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст.140 НКУ, не применяются.

Нормы п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст.140 НКУ применяются по результатам налогового (отчетного) года.