Погашение денежных обязательств при реорганизации налогоплательщика: алгоритм от налоговиков

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что нормами ст. 98 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определен порядок погашения денежных обязательств или налогового долга в случае реорганизации налогоплательщика.

Соответственно к п. 98.2 ст. 98 НКУ , если собственник налогоплательщика или уполномоченный им орган принимает решение о реорганизации такого налогоплательщика, денежные обязательства или налоговый долг подлежит урегулированию в следующем порядке:

• если реорганизация осуществляется путем изменения наименования, организационно-правового статуса или места регистрации налогоплательщика, после реорганизации он приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникших до его реорганизации (п.п. 98.2.1 п. 98.2 статьи 98 НКУ);
• если реорганизация осуществляется путем объединения двух или более налогоплательщиков у одного налогоплательщика с ликвидацией объединившихся налогоплательщиков, объединенный налогоплательщик приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга всех налогоплательщиков , объединившиеся (п.п. 98.2.2 п. 98.2 ст. 98 НКУ);
• если реорганизация осуществляется путем разделения налогоплательщика на два или более лиц с ликвидацией такого распределяемого налогоплательщика, все налогоплательщики, которые возникнут после такой реорганизации, приобретают все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникшего к такой реорганизации (п.п. 98.2.3 п. 98.2 ст. 98 НКУ);
• в случае передачи в аренду или концессию целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия налогоплательщик – арендатор или концессионер после принятия целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникшие у государственного или коммунального предприятия до передачи целостного имущественного комплекса в аренду или концессию (п.п. 98.2.4 п. 98.2 ст. 98 НКУ).

Указанные обязательства или долг распределяются между вновь налогоплательщиками пропорционально долям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно распределительному балансу.

В случае если одна или более новообразованных лиц не являются налогоплательщиками, в отношении которых возникли денежные обязательства или долг налогоплательщика, который был реорганизован, указанные денежные обязательства или налоговый долг полностью распределяются между лицами, являющимися налогоплательщиками , пропорционально долям полученного ими имущества, без учета имущества, предоставленного лицам, не являющимся плательщиками таких налогов.

Кроме того, согласно п. 5.3 Порядка рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 10.10.2013 № 574 (далее – Порядок), при реорганизации налогоплательщика связанной с образованием нового юридического лица, за реорганизуемым плательщиком сохраняется право на полученную им до такой реорганизации рассрочку (отсрочку) денежных обязательств (налогового долга), в случае если к вновь юридическому лицу переходят соответствующие права и обязанности плательщика, что реорганизуется.

При реорганизации плательщика, связанной с образованием нового юридического лица, для отражения остатка рассрочки (отсрочки) в информационной системе вновь юридического лица в действующих договорах по заявлению плательщика изменяется сторона договора (вносится новое наименование и другие реквизиты) (п. 5.5 Порядка).

Реорганизация налогоплательщика не изменяет сроки погашения денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиками, образованными в результате такой реорганизации (п. 98.7 ст. 98 НКУ).

Следовательно, исходя из требований п. 98.7 ст. 98 НКУ, основания для остановки или отсрочки взыскания налогового долга налогоплательщика, который реорганизуется, отсутствуют.