Особенности перехода плательщиков на упрощенную систему налогообложения: вопросы-ответы

1. Будет ли аннулирована регистрация плательщика НДС на период действия особого налогового режима (единый налог третьей группы по ставке 2%)?

Субъектам хозяйствования, которые изберут третью группу единого налога по ставке 2 процента дохода, на время перехода на упрощенную систему налогообложения будут находиться в статусе плательщика НДС, регистрация плательщика НДС не аннулируется, а приостановлена на период пребывания такого субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога по ставке 2 процента дохода.

2. Если нет, то должен ли плательщик единого налога по ставке 2% подавать декларацию по НДС?

Поскольку у субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога по ставке 2 процента дохода отсутствуют объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость и с учетом пунктов 9.5 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) и 49.2 раздела II Кодекса у такого субъекта хозяйствования отсутствует обязанность по начислению, уплате и представлению налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость по операциям по ввозу и по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, и которые осуществлены в период пребывания в такой упрощенной системе налогообложения.

3. Остаётся ли право у плательщика НДС, избравшего единый налог по ставке 2 %, составлять НН/РК?

Плательщики НДС лишаются права на составление налоговых накладных и расчетов корректировки к ним по операциям, совершенным в период пребывания такого субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога по ставке 2 процента дохода.

4. Как плательщик НДС может узнать выбрал ли его поставщик или покупатель единый налог по ставке2%?

Регистрация предприятия плательщиком единого налога по ставке 2 процентов дохода осуществляется путем внесения в Реестр плательщиков единого налога. На вебпортале ГНС по ссылке http://cabinet.tax.gov.ua реализована возможность проверки принадлежности субъекта хозяйствования к плательщикам единого налога по ставке 2 процента дохода.

5. Если плательщик НДС до перехода на единый налог по ставке 2% приобретал товары по НДС,которые остались НЕ проданными на конец ВС/НП, может ли такой плательщик НДС иметь право на НК по НДС после завершения ВС/НП и возвращение на общую систему налогообложения НДС?

Учитывая предусмотренный подпунктом 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, порядок автоматического восстановления правил начисления и уплаты НДС после завершения военного положения у плательщика НДС сохраняется право на использование сумм НДС, включенных в состав налогового кредита на дату перехода на упрощенную систему налогообложения за ставкой 2 процента, по товарам/услугам не реализуемым в период нахождения на упрощенной системе налогообложения по ставке 2 процента, при исчислении налоговых обязательств по НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения и последующие отчетные периоды.

Данные строки 21 налоговой декларации по НДС за последний отчетный период до перехода на упрощенную систему налогообложения подлежат перенесению в строку 16.1 «Отрицательное значение строки 21 предыдущего отчетного (налогового) периода» за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения.

6. Если плательщик единого налога по ставке 2% приобретал товары по НДС, которые остались НЕ проданными после завершения ВС/НП, может ли такой плательщик НДС иметь право на НК НДС после ВС/НП и возврат на общую систему налогообложения НДС?

В данной ситуации у плательщика отсутствуют основания для формирования налогового кредита при приобретении товаров в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, соответственно после перехода на общую систему налогообложения и возобновления регистрации плательщика НДС по таким приобретенным товарам, которые не проданы в период применения упрощенной системы налогообложения, налоговый кредит не возобновляется.

7. Какова процедура перехода на единый налог по ставке2% (заявление, кабинет, бумажная форма и т.д.)? Но в какие сроки?

Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения утверждена приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2019 г. № 308.

Для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 процента дохода предприятие подает в контролирующий орган заявление о применении упрощенной системы налогообложения по выбору в бумажной форме или средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов Украины «Об электронных документах и электронный документооборот» и «Об электронных доверительных услугах».

Субъект хозяйствования, в случае невозможности подачи заявления в контролирующий орган по месту налогового учета, может подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения в бумажной форме к любому ближайшему контролирующему органу.

Также предприятие имеет возможность подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента через Электронный кабинет.

Для вновь созданных зарегистрированных в установленном законом порядке субъектов хозяйствования срок подачи заявления составляет 10 дней со дня государственной регистрации. Такие субъекты хозяйствования можно считать плательщиками единого налога третьей группы со дня их государственной регистрации.

Для действующих хозяйствующих субъектов, которые воспользуются правом перейти на упрощенную систему налогообложения по ставке единого налога 2 процента дохода, изменены предельные сроки для подачи заявления.

Субъект хозяйствования считается плательщиком единого налога третьей группы по ставке 2 процента:

– с 1 апреля 2022 – в случае подачи заявления до 1 апреля 2022;

– со следующего рабочего дня после подачи заявления – в случае подачи заявления начиная с 1 апреля 2022 года.

8. Как будем отчитываться по единому налогу по ставке 2% (сроки и формы)?

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода является календарный месяц.

В настоящее время с учетом изменений, внесенных в Кодекс, разрабатывается новая форма налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы на период действия военного и чрезвычайного положения.

9. Если переходить с 4 группы на 3 группу, нужно ли подавать уточняющую в декларацию 4 группы?

Согласно подпункту 298.8.1 пункта 298.8 статьи 298 Кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители для перехода на упрощенную систему налогообложения или ежегодного подтверждения статуса плательщика единого налога представляют не позднее 20 февраля текущего года определенный перечень налоговой отчетности плательщика единого налога четвертой группы.

По результатам камеральной проверки представленной предприятием налоговой отчетности, контролирующий орган ГНС предоставляет или подтверждает статус плательщика единого налога четвертой группы на соответствующий налоговый (отчетный) год.

Внесены изменения в пункт 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, в частности, сняты ограничения на проведение камеральных проверок налоговых деклараций плательщиков единого налога четвертой группы.

В соответствии с подпунктом 9.8 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения плательщиком с особенностями, установленными настоящим пунктом, предприятие подает в контролирующий орган заявление. При этом к заявлению не прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год.

Субъект хозяйствования считается плательщиком единого налога третьей группы с особенностями, установленными настоящим пунктом:

с 1 апреля 2022 – в случае подачи заявления до 1 апреля 2022;

со следующего рабочего дня после подачи заявления – в случае подачи заявления, начиная с 1 апреля 2022 года.

Если субъект хозяйствования воспользуется правом перехода на третью группу единого налога по ставке 2 процента дохода путем подачи в контролирующий орган заявления о применении упрощенной системы налогообложения, такое предприятие должно подать
уточняющую (-ые) декларацию (-ия) плательщика единого налога четвертой группы и уменьшить до нуля налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы, которые были задекларированы к уплате в ранее представленной налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы.

10. Будет ли зачислено в качестве переплаты единый 4 группыили возврат этих денег? Или зачисление авансом из единственной 4 группы на единственный 3 группы?

Согласно подпункту 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога третьей группы, на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, установленные этим пунктом, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрание особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом.

Таким образом, плательщики единого налога четвертой группы, которые в период действия военного, чрезвычайного положения воспользуются правом выбрать третью группу единого налога по ставке 2 процента дохода, по окончании периода действия такого состояния автоматически перейдут на четвертую группу единого налога и смогут использовать сумму излишне уплаченных налоговых обязательств по единому налогу четвертой группы на погашение денежного обязательства по единому налогу четвертой группы будущих периодов.

11. За какой отчетный период подается последняя декларация по НДС при переходе на единый налог по ставке 2 %?

Последним отчетным (налоговым) периодом для плательщика НДС, избравшего упрощенную систему налогообложения по ставке 2 процента, является отчетный месяц (его часть) в котором плательщиком подано заявление об избрании упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента.

12. Если не аннулируется регистрация плательщика НДС, то нужно ли будет начислять «условные» налоговые обязательства по НДС по активам, приобретенным с НДС, а реализованные в период применения единого налога по ставке 2 %?

После завершения применения упрощенной системы налогообложения при восстановлении правил начисления и уплаты НДС плательщик НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса должен начислить налоговые обязательства на стоимость товаров, услуг, необоротных активов использованных (поставленных, реализуемых) в не облагаемых налогом операциях (реализованных в период действия военного, чрезвычайного положения), суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 процента:

– по товарам/услугам – исходя из стоимости приобретения таких товаров, услуг,

– по необоротным активам, которые фактически использованы (поставлены, реализованы) в период нахождения такого плательщика на упрощенной системе налогообложения по ставке 2% дохода – исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются следующие операции.

Такие операции должны быть отражены в соответствующих строках строки 4 «Начислены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 и пунктом 199.1 статьи 199 Налогового кодекса Украины по облагаемым операциям» налоговой декларации по НДС.

Соответственно, плательщик обязан обеспечить составление не позднее последнего дня первого отчетного периода после завершения действия военного, чрезвычайного положения и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных сводную налоговую накладную по таким товарам/услугам, необоротным активам.

13. Есть ли какие-то особенности начисления «условных» налоговых обязательств по НДС по внеоборотным активам?

Да есть! После восстановления правил начисления и уплаты НДС плательщик НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса должен начислить налоговые обязательства на стоимость товаров, услуг, необоротных активов использованных (поставленных, реализуемых) в не облагаемых налогом операциях, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 процента:

– по товарам/услугам – исходя из стоимости приобретения таких товаров, услуг,

– по необоротным активам , которые фактически использованы (поставлены, реализованы) в период нахождения такого плательщика на упрощенной системе налогообложения по ставке 2% дохода – исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции .

То есть по необоротным активам, которые в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения по ставке 2% дохода, использованы частично – по пункту 198.5 статьи 198 Кодекса налоговые обязательства по НДС не начисляются.

Такие операции должны быть отражены в соответствующих строках строки 4 «Начислены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 и пунктом 199.1 статьи 199 Налогового кодекса Украины по облагаемым операциям» налоговой декларации по НДС.

14. При переходе на единый налог по ставке 2% освобождаются ли от налогообложения НДС операции по ввозу (импорту) товаров?

При переходе на уплату единого налога по ставке 2%, такие плательщики не уплачивают налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

15. Если есть операции, по которым получен аванс по НДС, а завершение таких операций после перехода на единый налог по ставке 2 % и обратное?

При определении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость действует правило «первого события». Поэтому, если за товары (услуги) получен аванс в период нахождения на общей системе налогообложения, такая операция подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в период ее осуществления (получение аванса) в общем порядке.

В случае если аванс за товары/услуги получен в период применения упрощенной системы налогообложения, а фактическая отгрузка товара будет производиться после перехода на общую систему, то налоговые обязательства по НДС в данном случае начисляться не будут, поскольку первое событие приходится на период, когда плательщик применял упрощенную систему налогообложения.

16. Следует ли плательщикам 3 группы подавать заявление для перехода на единый налог по ставке 2%?

В соответствии с подпунктом 8 подпункта 298.3.1 пункта 298.3 статьи 298 Кодекса в заявление включаются сведения, в частности, об изменении ставки плательщика единого налога.

Учитывая указанное, плательщики единого налога третьей группы по ставке 3 и 5 процентов, которые примут решение о переходе на ставку 2 процента дохода, должны подать в контролирующий орган заявление об изменении ставки.

При этом в заявлении об изменении ставки субъекты хозяйствования:

– не заполняют раздел 5.1 «Избрание или переход на упрощенную систему налогообложения»;

– отмечают в разделе 5.2 «Изменение ставки и группы» в поле «со ставки» действующую ставку в размере 3 или 5 процентов, а в поле «на ставку» – выбранную ставку в размере 2 процента дохода.

17. Вопросы по экспортерам, если кто-то из них захочет перейти на единый налог по ставке 2%. ПК по приобретенным с НДС и экспортированным товарам сохранится, или также необходимо осуществлять условную продажу?

При переходе на упрощенную систему налогообложения, особенности которой определены пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, плательщик теряет основания для применения нулевой ставки НДС при совершении сделок по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт). Соответственно, по товарам/услугам, приобретенным с НДС до перехода на упрощенную систему и экспортируемым при применении упрощенной системы налогообложения, или использованным для производства продукции, экспорт которой был осуществлен при применении упрощенной системы налогообложения, плательщик обязан определить налоговые обязательства. НДС согласно пункту 198.5 статьи 198 Кодекса в первом отчетном периоде после завершения использования упрощенной системы налогообложения.

18. НДС при импорте на таможне уплачиваем, но возмещение не получаем при применении упрощенной системы налогообложения по ставке 2%.

При переходе на уплату единого налога по ставке 2%, такие плательщики не уплачивают налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

19. После отмены военного положения, как будет рассчитываться предельный объем дохода для ФЛП 3 группы для возможности пребывания на едином налоге и в дальнейшем? Неужели останется на уровне 10 млрд. грн.? А если ФЛП за военный период превысит 7 млн грн, после окончания военного положения – ФЛП должен перейти на общую систему, или как?

Субъекты хозяйствования – плательщики третьей группы, после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, которые на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения по уплате единого налога по ставке 2% с первого дня месяца , следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предусмотренных подпунктом 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом.

То есть, плательщики третьей группы, уплачивавшие единый налог до 31.03.2022 по ставке 5%, и перешедшие на уплату единого налога с 01 апреля 2022 года на ставку 2% с объемом дохода до 10 миллиардов гривен, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения возвращаются снова на уплату единого налога по ставке 5% с соблюдением ограничения в объеме дохода, полученного в течение календарного года, что должно не превышать 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (не более 7585500 грн ).

При этом подчеркиваем, что возврат к предыдущим ставкам единого налога (системы налогообложения ) происходит автоматически, без подачи заявления.

20. Можно ли включать в НК суммы НДС на основании первичных документов за весь февраль с 1 по 28 число, или по первичным документам без зарегистрированных П/Н- только начиная с 24 февраля, а за 1-23 февраля – только на основании зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных? Потому что по-разному трактуют разъяснения ГНС. Хотя срок регистрации п/н за 1-15 февраля – был до 28 февраля включительно?

За отчетный период в феврале 2022 года налоговый кредит формируется:

– по операциям, по которым поставщиками зарегистрированы в ЕРНН налоговые накладные – на основании налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН поставщиками до 24.02.2022;

– по операциям, по которым поставщиком не зарегистрированы в ЕРНН налоговые накладные (в том числе, осуществленные в период с 01.02 по 23.02), на основании имеющихся у налогоплательщика первичных документов бухгалтерского учета, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовом отчетности в Украине.

21. Экспорт прошел без НД, как включать в декларацию НДС и будет ли оформляться МД позже?

Экспортные операции отражаются в налоговой декларации по НДС на основании данных таможенных деклараций.

Вопрос по оформлению таможенных деклараций не относится к компетенции ГНС.

22. А как будет с земельным налогом за земельные участки (паи) собственников физических лиц при переходе с 4-й группы на 3-ю? Начисление земельного налога физическим лицам – арендодателям будет автоматически ГНС за период пока арендатор был на едином 3 группы (2%)?

Согласно п. 281.3. ст. 281 Кодекса Украины от уплаты земельного налога освобождаются на период действия единого налога четвертой группы собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при передаче земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику единого налога четвертой группы.

Следовательно, при переходе субъектом хозяйствования – плательщиком единого налога четвертой группы на третью группу единого налога с учетом особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ Кодекса, физические лица, передавшие в аренду земельные участки, земельные доли (паи) такому плательщику, теряющему право пользования льготой по уплате земельного налога, предусмотренной п. 281.3 ст. 281 Кодекса.

Следует отметить, что согласно пункту 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса специальный режим налогообложения единым налогом введен временно с 1 апреля 2022 до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины. При этом согласно п. п. 9.9 п. 9 подраздела 8 раздела ХХ Кодекса после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога третьей группы, на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения , предусмотренных
пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ Кодекса

В то же время, если право на льготу по земельному налогу у плательщика возникает в течение года, то освобождается от уплаты налога начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право. В случае утраты права на льготу в течение года налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено это право (п. 284.2 ст. 284 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, начисление контролирующими органами сумм земельного налога физическим лицам производится пропорционально периоду, в течение которого такие физические лица не пользовались льготами, установленными ст. 281 Кодекса.

Вместе с этим, плательщики платы за землю имеют право обратиться в контролирующий орган по своему месту регистрации в контролирующих органах или по месту нахождения земельных участков для проведения сверки данных, в частности, по поводу права на пользование льготой по уплате налога.

23. Уплата единого налога по ставке 2 процента будет учитываться в расчете МНС?

Согласно пункту 297 ¹ .4 статьи 297 ¹ Кодекса для плательщика единого налога третьей группы (юридических лиц и физических лиц – предпринимателей), в которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый (отчетный) год рассчитана в соответствии с подпунктом 14.1.262 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса составляет менее 75 процентов, разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей исчисляется путем вычитания из общего минимального налогового обязательства общей суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.

К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, в частности, относится единый налог, уплаченный плательщиком единого налога третьей группы в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанный в соответствии с подпунктом 14.1.26. пункта 14.1 статьи 14 Кодекса.

24. Что делать тем юрлицам, офисы которых разрушены и соответственно все архивы, всю первичку в течение трех месяцев невозможно будет восстановить?

В случае потери, повреждения или досрочного уничтожения первичных документов налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно сообщить (с предоставлением оформленных в соответствии с законодательством документов, подтверждающих наступление события, повлекшего за собой такую утрату, повреждение или досрочное уничтожение документов ) контролирующий орган по месту учета в порядке, установленном Кодексом для представления налоговой отчетности.

Налогоплательщик обязан восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления сообщения в контролирующий орган.

В случае предоставления налогоплательщиком в порядке и сроки, определенные абзацем первым настоящего подпункта, уведомление и невозможность проведения проверки налогоплательщика в связи с утратой, повреждением или досрочным уничтожением налогоплательщиком документов сроки проведения таких проверок (кроме проверок, определенных статьей 200 Кодекса) переносятся к дате восстановления и предоставления документов к проверке в пределах определенных настоящим подпунктом сроков, но сроком не более 120 дней.

В случае не восстановления документов, указанных в пунктах 44.1 и 44.3 настоящей статьи, или их повторной потери, повреждения или досрочного уничтожения, произошедших после использования налогоплательщиком права на их восстановление в порядке, предусмотренном пунктом 44.5 Кодекса, считается, что такие документы отсутствовали у такого налогоплательщика на время составления такой отчетности или на время выполнения им требований таможенного, валютного и другого законодательства, контроль соблюдения которого возложен на контролирующие органы.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 69.9 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливается течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Вместе с тем, согласно пункту 7 раздела I Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 02.09.2014 № 879, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 30.10.2014 под № 1365/26142 (далее ), в случае установления фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов) в объеме, определенном руководителем предприятия, обязательно производится инвентаризация активов и обязательств, находящихся на балансе субъекта хозяйствования.

При этом согласно пункту 8 Положения № 879 предприятия, находящиеся на временно оккупированной территории и/или на территории проведения антитеррористической операции (или их структурные подразделения (обособленное имущество) находятся на указанных территориях), проводят инвентаризацию в случаях, обязательных к ней проведения, когда станет возможным обеспечить безопасный и беспрепятственный доступ уполномоченных лиц к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, в которых отражены обязательства и собственный капитал этих предприятий.

Указанные предприятия обязаны провести инвентаризацию по состоянию на 01 число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия доступа к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, и отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете соответствующего отчетного периода.

Порядок документального оформления инвентаризации активов и обязательств, находящихся на балансе предприятия, определен в Положении №879.

25. Если территория будет в перечне на освобождение от уплаты арендной платы за землю, то подавать уточнения в декларации по аренде земли? И это будет с 01.04.2022?

Плательщики платы за землю, в том числе и арендной платы, за земельные участки, на территориях определенных КМУ, имеют право подать уточняющие налоговые декларации, в которых, начиная с марта 2022 года, налоговые обязательства, задекларированные к уплате у ранее поданных налоговых декларациях, изменить и указать в размере «0», кроме налоговых обязательств за январь и февраль 2022 года. Это касается также плательщиков единого налога четвертой группы, поданных в феврале 2022 года соответствующие налоговые декларации по плате за землю.

26. Планируется ли внесение в реестр плательщиков единого налога данных о начале применения системы и прекращении по плательщикам, избравшим единый налог третьей группы по ставке 2 процента?

Подпунктом 299.7 статьи 299 Кодекса определен перечень сведений о плательщике единого налога, вносимых в реестр плательщиков единого налога. Так, в реестре указываются, в частности, информация о ставке и группе плательщика единого налога, дате (периоде) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения, дате регистрации и дате аннулирования такой регистрации. На сегодняшний день доработано программное обеспечение ГНС в части отражения в реестре плательщиков единого налога информации по субъектам хозяйствования, которые воспользуются правом выбрать упрощенную систему налогообложения по ставке 2 процента дохода.

27. Как будет формироваться декларация по налогу на прибыль годовая и учитываться расходы, если на едином налоге по ставке 2% будем всего 2 квартала?

Для плательщиков единого налога, которые переходят на общую систему налогообложения в середине года, отчетным налоговым периодом является календарный год (как для вновь), который для них начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря такого года.

Следовательно, при декларировании налога на прибыль за 2022 год в случае перехода на общую систему налогообложения, например с IV квартала 2022 года, финансовый результат до налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета за IV квартал 2022 года.

При этом финансовый результат до налогообложения налогового отчетного периода увеличивается на сумму дохода, полученного как оплата за товары работы, услуги, отгруженные (оказанные) при нахождении на упрощенной системе налогообложения (пункта 4 ¹ подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса) независимо от того, применяет ли плательщик налога на прибыль корректирующие разницы или нет.

28. А что с налогом на недвижимость на оккупированных территориях?

Согласно подпункту 69.22 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса:

за 2021 и 2022 год налоговые (отчетные) годы не начисляется и не уплачивается налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц, расположенных на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, и за объекты жилой недвижимости, которая стала непригодной для проживания в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины;

за период с 1 марта 2022 по 31 декабря 2022 не начисляется и не уплачивается налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности юридических лиц, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, и объекты жилой недвижимости, которая стала непригодной для проживания в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины;

временно, на период с 1 марта 2022 года по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 2102-ІХ, не начисляется и не уплачивается налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за объекты нежилой недвижимости, в том числе их части, что расположены на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации. При этом налогоплательщики – юридические лица в течение шести календарных месяцев после месяца, в котором прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 2102-ІХ, имеют право подать уточняющую налоговую декларацию, в которой отражаются изменения размера налогового обязательства по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за соответствующий налоговый период. Для плательщиков налога – физических лиц контролирующий орган самостоятельно исчисляет налоговое обязательство за период с 1 января по 1 марта 2022 года.

Перечень территорий, на которых ведутся боевые действия и территорий временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, определяется Кабинетом Министров Украины.

Порядок признания объектов жилой недвижимости непригодными для проживания в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины определяется Кабинетом Министров Украины.

29. Прокомментируйте переходные положения, 1-й квартал общая система, с 01.04.2022 единый налог по ставке 2%, деньги, которые заходят на расчетный счет, доход за которые был отражен в 1-м квартале, а расчет осуществляется с 01.04.2022, единый налог 2% облагается?

Согласно пункту 292.1 статьи 292 Кодекса доходом плательщика единого налога:

для физического лица – предпринимателя есть доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 настоящей статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используется в ее хозяйственной деятельности;

для юридического лица есть любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 статьи 292 главы 1 раздела XIV Кодекса.

При этом подпунктом 6 пункта 292.11 статьи 292 главы 1 раздела XIV Кодекса определено, что в состав дохода плательщика единого налога не включаются суммы средств, поступивших как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных Кодексом , стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица – предпринимателя.

Учитывая указанное, в случае если субъектом хозяйствования в период пребывания на общей системе налогообложения была включена стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в состав дохода при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода, то суммы средств за такие товары (работы , услуги), которые поступят на счет плательщика единого налога третьей группы в период его нахождения на упрощенной системе с особенностями налогообложения, установленными пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, не включаются в состав его дохода.

30. Будут ли действовать правила по переходным операциям по единому налогу на общую систему и наоборот при переходе на единый налог по ставке 2%? Например, пункт 292.6 статьи 292 Кодекса?

После перехода на уплату налога на прибыль предприятий финансовый результат до налогообложения налогового отчетного периода увеличивается на сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) при нахождении на упрощенной системе налогообложения (пункт 4 ¹ подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса) независимо от того, применяет ли плательщик налога на прибыль корректирующие разницы или нет.

Порядок определения доходов и их состав для плательщиков единого налога, определенный статьей 292 Кодекса, распространяется на хозяйствующих субъектов, которые воспользуются правом зарегистрироваться плательщиками единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода. В частности, для плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) датой получения дохода также является дата отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных Кодексом.

31. Нужно ли составлять уточненные декларации по арендной плате на землю – для уменьшения уплаты на временно оккупированные территории?

Плательщики арендной платы за земельные участки, на территориях определенных КМУ, имеют право подать уточняющие налоговые декларации, в которых, начиная с марта 2022 года, налоговые обязательства, задекларированные к уплате в ранее поданных налоговых декларациях, изменить и указать в размере 0», кроме налоговых обязательств за январь и февраль 2022 года. Это касается также плательщиков единого налога четвертой группы, поданных в феврале 2022 года соответствующие налоговые декларации по плате за землю. Примеры заполнения таких деклараций будут размещены на вебпортале ДПС.

32. Если хозяйство находится на оккупированной территории, не работает ГНС и почта, частичная связь, как перейти на единый налог по ставке 2% и как быть с потерянным товаром и понесенным убытком?

Заявление о применении упрощенной системы налогообложения может быть представлено в один из определенных подпунктом 298.1.1 пункта 298.1 статьи 298 Кодекса способов по выбору налогоплательщика, в частности, средствами электронной связи в электронной форме или через Электронный кабинет.

Стоимость утраченного товара и понесенного ущерба на оккупированной территории будет учтена в составе расходов согласно правилам бухгалтерского учета и соответственно повлияет на уменьшение объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий за соответствующий отчетный период.

33. Можно ли при переходе на единый налог по ставке 2% производить неденежные расчеты, например, зачет встречных однородных требований?

Порядок определения доходов и их состав для плательщиков единого налога, определенный статьей 292 Кодекса, распространяется на субъекты хозяйствования, которые зарегистрируются плательщиками единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода.

Так, доходом плательщиков единого налога (физических лиц – предпринимателей и юридических лиц) является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 статьи 292.3 Кодекса.

При этом согласно пункту 291.6 статьи 291 Кодекса плательщики единого налога первой – третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

Учитывая указанное, плательщики единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода не имеют права производить расчеты в неденежной форме, в том числе зачет встречных однородных требований, бартерные операции и т.д.

34. Можно ли при переходе на единый налог по ставке 2% проводить списание безнадежной, сомнительной задолженности с начислением 2% (пункт 292.6 статьи 292 Кодекса)?

Порядок определения доходов и их состав для плательщиков единого налога, определенный статьей 292 Кодекса, распространяется на субъекты хозяйствования, которые зарегистрируются плательщиками единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода.

35. Нужно ли подтверждение отсутствия возможности предоставления декларации и уплаты НДС?

Нормами Кодекса не предусмотрено предоставление контролирующему органу каких-либо подтверждений о невозможности представления налоговой декларации по НДС и уплате налога в бюджет.

36. Возможен ли переход на единый налог по ставке 2% при наличии налогового долга? Скажем НДС за февраль не уплачен.

Наличие налогового долга не является основанием для отказа от регистрации субъекта хозяйствования плательщиком единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода, поскольку в соответствии с подпунктом 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свой налоговый долг, в частности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представление отчетности, налогоплательщики освобождаются от предусмотренной Кодексом ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

37. Можно ли подать заявление на единый налог по ставке 2% онлайн через электронный кабинет?

Да, субъекты хозяйствования могут воспользоваться возможностью подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента дохода онлайн через Электронный кабинет.

38. Лишится ли льгот по налогу на недвижимость плательщик единого налога четвертой группы (сельское хозяйство) при переходе на упрощенную систему 3 группа (единый налог по ставке 2%)? (266.2.2. Не является объектом налогообложения: ж) здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенные к классу «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства» (код 1271) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018 -2000, но не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду).

Подпункт 266.2.2 пункта 266.2 статьи 266 Кодекса определяет перечень объектов жилой и нежилой недвижимости, в том числе их долю, не являющихся объектом налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. В частности, абзацем «ж» этого подпункта определено, что не является объектом налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенные к классу «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства» (код 1271) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000, которые не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду.

Действие указанной нормы распространяется на плательщиков единого налога третьей группы с особенностями налогообложения, определенными пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса. То есть для таких плательщиков не является объектом налогообложения здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенные к классу «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства» (код 1271) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000, и не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду.

39. Налогоплательщик 4 группы переходит в 3 группу единого налога с уплатой 2 %. Во 2 квартале все же продает свою продукцию, которая выращена раньше. В данную продукцию включены расходы, приобретенные по НДС. Какой перерасчет НДС нужно произвести при возврате на плательщика НДС и 4 группу?

Если плательщик единого налога 4 группы до перехода на 3 группу единого налога с уплатой единого налога по ставке 2% состоял в статусе плательщика НДС, то после возобновления правил начисления и уплаты НДС такой плательщик НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период согласно пункту 198.5 статьи 198 Кодекса должен начислить налоговые обязательства на стоимость товаров, услуг, использованных (поставленных, реализованных) в не облагаемых налогом операциях, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 процента, исходя из стоимости приобретение таких товаров, услуг.

Такие операции должны быть отражены в соответствующих строках строки 4 «Начислены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 и пунктом 199.1 статьи 199 Налогового кодекса Украины по облагаемым операциям» налоговой декларации по НДС.

Соответственно, плательщик обязан обеспечить составление не позднее последнего дня первого отчетного периода после завершения использования упрощенной системы налогообложения и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных сводную налоговую накладную по таким товарам/услугам.

40. Как будет определяться доход плательщиков ЕН 3 группы по ставке 2%?

Порядок определения доходов и их состав для плательщиков единого налога, определенный статьей 292 Кодекса, распространяется на субъекты хозяйствования, которые зарегистрируются плательщиками единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода.

41. Не будет ли предусмотрен для плательщиков единого налога 3 группы по ставке 5% автоматический переход на уплату единого налога по ставке 2%?

В соответствии с подпунктом 8 подпункта 298.3.1 пункта 298.3 статьи 298 Кодекса в заявление включаются сведения, в частности, об изменении ставки плательщика единого налога.

Учитывая указанное, плательщики единого налога третьей группы по ставке 3 и 5 процентов, которые примут решение о переходе на ставку 2 процента дохода, должны подать в контролирующий орган заявление об изменении ставки.

При этом в заявлении об изменении ставки субъекты хозяйствования:

– не заполняют раздел 5.1 «Избрание или переход на упрощенную систему налогообложения»;

– отмечают в разделе 5.2 “Изменение ставки и группы” в поле “со ставки” действующую ставку в размере 3 или 5 процентов, а в поле “на ставку” – выбранную ставку в размере 2 процента дохода.

42. Законом Украины от 3 марта 2022 года №2118-Х «О внесении в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об особенностях налогообложения и представления отчетности в период действия военного положения» (далее – Закон № 2118) внесены изменения в Налоговый кодекс Украины . А именно: подпункт 69.2. пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ “Переходные положения” Кодекса определено, что налоговые проверки не начинаются, а начатые проверки останавливаются.

В случае установления факта представления не полного пакета документов для подтверждения статуса плательщика единого налога на 2022 год, имеем ли право отказывать субъекту хозяйствования во включении в Реестр плательщиков единого налога четвертой группы на 2022 год?

Правомерно ли предоставлять справку о подтверждении статуса плательщика единого налога четвертой группы на 2022 год, если запрещено проводить камеральные проверки?

Внесены изменения в пункт 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, в частности, сняты ограничения на проведение камеральных проверок налоговых деклараций плательщиков единого налога четвертой группы.

Справки о подтверждении статуса плательщика единого налога четвертой группы на 2022 год или отказа в таком подтверждении статуса будут предоставляться по результатам камеральных проверок представленной отчетности.

43. С 01.01.2022 плательщиками единого налога четвертой группы не могут быть СХ, деятельность которых согласно КВЭД-2010, относящаяся к классам 01.47 (разведение домашней птицы), 01.49 (в части разведения и выращивания перепелов и страусов) и 10.12 (производство домашней птицы).

Правомерно ли отказывать СГ в предоставлении статуса плательщика единого налога четвертой группы на 2022 год, если в СГ нет возможности внести изменения в регистрационные данные, однако СГ в адрес ГУ предоставлено сообщение о неосуществлении деятельности по указанным КВЭД?

В случае отсутствия возможности у субъектов хозяйствования внести изменения в регистрационные данные по исключению из перечня видов хозяйственной деятельности согласно КВЭД-2010, относящийся к классам 01.47 (разведение домашней птицы), 01.49 (в части разведения и выращивания перепелов и страусов) и 10.12 (производство мяса домашней птицы), при условии предоставления такими субъектами хозяйствования письма в контролирующий орган о неосуществлении деятельности по указанным КВЭД и соблюдение ими других требований, определенных главой 1 раздела XIV Кодекса, таким плательщикам по результатам камеральных проверок представленной налоговой отчетности плательщиков единого налога четвертой группы на 2022 год может быть подтвержден статус плательщика единого налога четвертой группы на 2022 год.

44. Имеет ли право СХ перейти на упрощенную систему налогообложения, если этим СГ не подана декларация по налогу на прибыль или финансовая отчетность за 2021 год?

Действующим законодательством не предусмотрены ограничения по переходу на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 процента дохода, если налогоплательщиком не подана декларация по налогу на прибыль или финансовая отчетность за 2021 год.

45. Какие основания отказа в регистрации плательщиком единого налога 3 группы на 2 % при несоответствии СГ, если запрещено проведение камеральных проверок?

Регистрация плательщиком единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода производится по результатам обработки заявления о применении упрощенной системы налогообложения.

Обработка заявления о применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с нормами статьи 75 Кодекса не является предметом камеральной проверки.

При этом основаниями для отказа в регистрации плательщиками единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода является осуществление субъектами хозяйствования деятельности, определенной подпунктом 9.3 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса и превышение в течение календарного года объема дохода в размере 10 млрд гривен.

46. Остаётся ли ставка 3 % единого налога 3 группы по НДС?

Да, группы и ставки единого налога, определенные главой 1 раздела XIV Кодекса, остаются действующими на период введения особенностей обложения упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента дохода.

47. Могут ли перейти на упрощенную систему налогообложения СХ, добывающих или реализующих воду?

Нет, поскольку в соответствии с подпунктом 1 подпункта 9.3 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса не могут быть плательщиками единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу, реализацию полезных ископаемых.

48. Если по решению контролирующего органа аннулирована регистрация плательщика единого налога, с 01.01.2022 плательщик находится на общей системе налогообложения. Может ли подать заявление с избранием единого налога по ставке 2%?

Да, может. Пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса не предусмотрены ограничения по избранию упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента дохода в случае аннулирования контролирующим органом регистрации плательщика единого налога третьей группы по ставке 3 или 5 процентов, определенных пунктом 299.11 статьи 299 Код.

49. На какие счета бюджетной классификации будет засчитываться уплата единого налога по ставке 2 процента?

Согласно положениям статьи 10 Кодекса единый налог относится к местным налогам. Учитывая указанное, уплата налоговых обязательств по единому налогу третьей группы по ставке 2 процента дохода будет производиться на соответствующие счета местных бюджетов.

50. Может ли плательщик НДС воспользоваться остатками денег на электронном счете после перехода на 3 группу упрощенной системы налогообложения по ставке 2%?

Нет, не может. Поскольку субъекту хозяйствования на третьей группе единого налога по ставке 2 процента дохода регистрация плательщика НДС не аннулируется, а приостановлена, на период пребывания на такой системе у такого субъекта отсутствует обязанность представления налоговой отчетности по НДС, то исходя из положений пункта 200 ¹ .5 статьи 200 ¹ Кодекса (со счета в системе электронного администрирования НДС возврат средств плательщику осуществляется по заявлению, которое подается в контролирующий орган в составе налоговой отчетности по НДС) остатки денег на электронном счете не могут быть использованы.

51. Будут ли облагаться налогом средства, полученные в счет погашения задолженности:

– по каким уже были определены налоговые обязательства и доход (НДС исчислялось по первому событию)?

– по каким только определен доход (НДС исчислялось по кассовому методу)?

При определении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость действует правило «первого события». Поэтому если за товары (услуги) получен аванс или плательщиком отгружены товары (услуги) в период пребывания на общей системе налогообложения, такая операция подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в период ее осуществления (получение аванса, отгрузка товаров (услуг)) в общем порядке .

Относительно дохода юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического
лица – предпринимателя, то в соответствии с подпунктом 6 пункта 292.11 статьи 292 главы 1 раздела XIV Кодекса в состав дохода плательщика единого налога не включаются суммы средств, поступивших в оплату товаров (работ, услуг), реализуемых в период уплаты других налогов и сборов, установленных Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица – предпринимателя.

Если отгрузка товаров осуществлялась в период применения кассового метода налогообложения НДС , то полученные средства в период нахождения налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения по таким операциям будут включаться в доход, облагаемый налогом по ставке единого налога 2 процента.

52. Декларации или уточняющие расчеты, в которые подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, должны быть камерально проверены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока их представления.

В случае обнаружения во время камеральной проверки рисков, требующих проведения документальной проверки (возможность проведения которых остановлена), останавливаются ли сроки бюджетного возмещения НДС на время действия ВС?

Во-первых, необходимо подчеркнуть, что подпунктом 69.2 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса разрешено проведение камеральных проверок только деклараций или уточняющих расчетов, к которым подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, при условии формирования показателей на основании:

– налоговых накладных и/или расчетов корректировки, составленных и зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных,

– и/или таможенных деклараций,

– за исключением совершения операций с подакцизными товарами (продукции), определенными подпунктами 215.3.1, 215.3.2, 215.3.21 и 215.3.31 пункта 215.3 статьи 215 Кодекса.

Камеральные проверки по другим вопросам , в том числе представленных налоговых деклараций (уточненных расчетов) по всем налогам и сборам и налоговых деклараций (уточняющих расчетов) по НДС, сформированных с другими показателями, чем определены в подпункте 69.2 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса (задекларированное положительное, отрицательное значение налоговых обязательств по НДС и бюджетное возмещение, определенное при других условиях) не производятся, а начатые проверки останавливаются.

Во-вторых, вопрос перевода в документальную проверку (возможность проведения которых остановлена) по результатам указанных выше камеральных проверок (срок проведения которых продлен до 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока их представления) в настоящее время прорабатывается. После принятия согласованного решения будет доказан порядок обработки выявленных рисков и процедуры отражения результатов камеральных проверок в Реестре заявлений на бюджетное возмещение.

Сроки процедур согласования сумм бюджетного возмещения НДС на время действия ВС останавливаются в соответствии с подпунктом 69.11 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, кроме согласования контролирующим органом заявленной суммы бюджетного возмещения по результатам камеральной проверки, определенной абзацем 2 пункта 6.

53. В случае несоответствия критериям, как будут предоставляться отказы плательщикам?

В случае осуществления субъектами хозяйствования видов хозяйственной деятельности, предусмотренных подпунктом 9.3 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, контролирующий орган предоставляет такому налогоплательщику письменный мотивированный отказ в регистрации его плательщиком единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода в течение двух рабочих дней со дня представления субъектом хозяйствования соответствующего заявления (пункт 299.5 статьи 299 Кодекса).

54. Если плательщик выбрал единый налог по ставке 2%, будет ли у него возможность выбрать единый налог по другой ставке в течение года?

Так, плательщики единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода не ограничены в праве изменить ставку единого налога третьей группы на 3 или 5 процентов дохода путем представления в контролирующий орган заявления об изменении ставки.

При этом в заявлении об изменении ставки субъекты хозяйствования:

– не заполняют раздел 5.1 «Избрание или переход на упрощенную систему налогообложения»;

– отмечают в разделе 5.2 “Изменение ставки и группы” в поле “со ставки” действующую ставку в размере 3 или 5 процентов, а в поле “на ставку” – выбранную ставку в размере 2 процента дохода.

55. Может ли предприятие остаться на едином налоге с уплатой 3 или 5 процентов дохода?

Нормы законодательства, устанавливающие особенности применения упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента дохода, не упраздняют право остаться на ставках единого налога третьей группы в размере 3 или 5 процентов дохода.

56. Обязательно подавать заявление наединый налог по ставке2%, если плательщик подал до 16 марта заявление на 5%?

Если налогоплательщик хочет перейти на уплату единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода, ему необходимо подать в контролирующий орган заявление о применении упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента дохода.

57. Согласно подпункту 298.8.8 пункта 298.8 статьи 298 Кодекса сельскохозяйственный товаропроизводитель повторно может быть включен в четвертую группу плательщиков единого налога не ранее чем через два календарных года после его перехода на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога другой группы, или аннулирование его предварительной регистрации плательщиком единого налога четвертой группы. Нормы этого подпункта не применяются при аннулировании регистрации плательщиком единого налога четвертой группы юридического лица по инициативе контролирующего органа. Применяется ли эта норма в связи с этими изменениями?

Плательщик единого налога четвертой группы вправе перейти на уплату единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода. После отмены военного и чрезвычайного положения плательщики единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода автоматически будут считаться применяющими систему налогообложения, на которой находились до избрания единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода.

58. Подлежит ли заявление о применении упрощенной системы налогообложения проверке (срок)?

Так, поданное заявление о применении упрощенной системы налогообложения подлежит проверке на соответствие указанным субъектом хозяйствования видов хозяйственной деятельности и полноте ее заполнения (ставки, даты избрания и т.п.). Контролирующий орган должен обработать поданное заявление и зарегистрировать субъекта хозяйствования плательщиком единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода с 1 апреля 2022 – в случае подачи заявления до 1 апреля 2022; со следующего рабочего дня после подачи такого заявления – в случае подачи заявления с 1 апреля 2022 года.

59. Налогоплательщик вправе самостоятельно отказаться от использования особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом, с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. Какова форма заявления и сроки подачи такого заявления?

Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения утверждена приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2019 г. № 308.

В соответствии с подпунктом 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса налогоплательщик вправе самостоятельно отказаться от использования особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом, с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. Таким образом, заявление об отказе должно быть подано до первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. Так, например, в случае принятия решения об отказе от регистрации плательщиком единого налога третьей группы по ставке 2 процента с 01.06.2022, заявление об отказе должно быть подано в контролирующий орган не позднее 31.05.2022.

60. Государственные и коммунальные предприятия могут переходить на третью группу единого налога по ставке 2 процента?

Да, могут в случае неосуществления такими предприятиями видов хозяйственной деятельности, определенными подпунктом 9.3 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса.

61. Могут ли быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов?

Да, могут в случае неосуществления такими предприятиями видов хозяйственной деятельности, определенными подпунктом 9.3 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса.

Нормами законодательства, устанавливающими особенности применения упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента дохода, не предусмотрены ограничения для избрания упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента дохода в случае несоблюдения требований по совокупности долей в уставном капитале, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога.

62. Каким образом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения по ставке 2% обрабатываются поля “с регистрацией НДС”, “без регистрации НДС”? Будет ли аннулирована регистрация плательщиком НДС при выборе поля «без регистрации НДС»?

Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения утверждена приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2019 г. № 308.

Субъекты хозяйствования с целью избрания упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента дохода подают в контролирующий орган заявление о применении упрощенной системы налогообложения и в специальном поле «ставка в процентах к доходу» строки 5.1.1 «Избрана ставка единого налога при переходе на упрощенную систему налогообложения» указывают ставку в размере 2 процентов по выбору в поле «с регистрацией НДС» или «без регистрации НДС». Заполнение поля «без регистрации НДС» не приведет к аннулированию действующей регистрации плательщиком НДС.

63. У некоторых плательщиков возник вопрос о неотфактурированных ошибках при поставке товара (фактически получение товара без первичных документов или с недооформленными первичными документами) в письме Минфина от 22.04.2016 № 31-11410-06-5/11705 разъяснено, что на такие поставки производится собственная первичная документация (бухгалтерская справка).

Правомерно ли включать налоговый кредит в декларации по НДС по бухгалтерской справке в соответствии с вышеуказанным разъяснением в письме Минфина?

Согласно пункту 32 ² подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса плательщики НДС включают в состав налогового кредита отчетного периода суммы НДС, уплаченные (начисленные) в составе стоимости приобретенных товаров/услуг, на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям по приобретению товаров/услуг в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Поэтому документы, не соответствующие статусу первичного документа, определенного Законом, не являются основанием для формирования налогового кредита в налоговых декларациях по НДС.

64. Избежание двойного налогообложения единым налогом третьей группы и налогом на прибыль предприятий общей системы налогообложения. Подлежит ли уменьшению финансовый результат в налогообложении на сумму реализации товаров, работ/услуг, по которой поступления средств произошло в период нахождения плательщика на упрощенной системе с особенностями налогообложения?

Согласно подпункту 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Кодекса объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями настоящего Кодекса.

Стоимость реализуемых товаров плательщиком налога на прибыль предприятий отражается в составе доходов при определении финансового результата до налогообложения. Сразу себестоимость таковых продуктов отражается в составе расходов этого плательщика.

При этом положениями Кодекса не предусмотрена корректировка (уменьшение) финансового результата до налогообложения на стоимость товаров, реализуемых во время пребывания плательщика на уплате налога на прибыль предприятий, оплата за которые поступила во время пребывания такого плательщика на уплате единого налога.

65. Объем дохода за календарный год не более 10 млрд грн считается с 01.01.2022 или с даты перехода на единый налог третьей группы по ставке 2 процента дохода?

Согласно подпункту 9.2 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса плательщиками единого налога третьей группы могут быть физические лица – предприниматели и юридические лица – субъекты хозяйствования любой организационно правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 10 миллиардов гривен.

Учитывая указанное, поскольку календарным годом является промежуток времени с 1 января по 31 декабря, субъекты хозяйствования должны исчислять объем дохода, который не должен превышать 10 млрд грн за период с 01 января 2022 по 31 декабря 2022 (включая доход, полученный за I квартал 2022 года).

66. Что касается декларации по налогу на прибыль, прокомментируйте, пожалуйста, какую отчетность подавать, если, например, перешли на ЕН не с апреля, а с мая?

Если плательщик налога на прибыль переходит на уплату единого налога с мая, он обязан подать декларацию по налогу на прибыль предприятий за отчетный период полугодия. В этой декларации будут учтены нарастающим итогом результаты деятельности начиная с 1 января отчетного года по дате перехода на единый налог в мае и представить в составе такой декларации финансовую отчетность составленную по результатам деятельности за этот период.

67. Каким образом будет учитываться размер дохода, полученного при нахождении на ЕН 2 %, в предельный размер дохода для определения операций контролируемыми (сейчас размер дохода – до 150 млн грн)? Не будет ли учитываться в общем доходе?

В соответствии с подпунктом 39.2.1.7 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Кодекса хозяйственные операции признаются контролируемыми, если, в частности, годовой доход налогоплательщика от какой-либо деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Годовой доход в целях применения подпункта 39.2.1.7 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Кодекса исчисляется за весь отчетный год. То есть в годовой доход плательщика, который в течение года перешел на уплату единого налога по ставке 2 процента, также включается доход, полученный в этом году при нахождении на едином налоге третьей группы по ставке
2 процента дохода.

68. После отмены военного положения, как будет считаться предельный объем дохода 40 млн грн с точки зрения необходимости проведения налоговых корректировок (статья 140 Кодекса)?

Согласно подпункту 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Кодекса для налогоплательщиков, у которых годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период не превышает сорока миллионов гривен, объект налогообложение может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенных в соответствии с положениями настоящего раздела.

Для плательщиков налога на прибыль, находившихся на уплате единого налога третьей группы по ставке 2 процента от дохода, и перешедших («возвратившихся») на общую систему налогообложения до конца года годовой доход для целей применения подпункта 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Кодекс будет определяться за весь такой календарный год. То есть в годовой доход также включается доход, полученный при нахождении на едином налоге третьей группы по ставке 2 процента дохода.

69. Какие особенности по налогу на прибыль по операциям в случае если товары отгружались покупателю – плательщику на общей НДС, а возвращаются им когда такой покупатель избрал единый налог третьей группы по ставке 2 процента и наоборот товар отгружался покупателю – плательщику единого налога третьей группы за ставкой 2 процента, а возвращается ли когда покупатель снова плательщик налога на прибыль + НДС?

В случае если плательщиком налога на прибыль предприятий товары отгружались покупателю – плательщику на общей + НДС, а возвращаются когда такой покупатель избрал единый налог третьей группы по ставке 2 процента и наоборот товары отгружались покупателю – плательщику единого налога третьей группы по ставке 2 процента, а возвращаются когда покупатель снова плательщик налога на прибыль + НДС, такие операции отражаются плательщиком налога на прибыль предприятий – продавцом и плательщиком налога на прибыль предприятий – покупателем при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухучета. При этом Кодекс не содержит отдельных корректировок финансового результата по таким операциям

70. Если товары отгружались покупателю – плательщику НДС, а возвращаются им когда такой покупатель избрал единый налог по ставке 2 процента и наоборот товар отгружался покупателю – плательщику единого налога по ставке 2 процента, а возвращается когда покупатель снова плательщик НДС и плательщик налога на прибыль?

Если после поставки товаров (услуг) плательщику НДС осуществляется возврат таких товаров уже лицом, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, особенности которой определены пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, то по такой операции на момент возврата товаров нет налоговых обязательств ни поставщика, ни налоговый кредит покупателя не корректируется.

Если отгрузка товаров производилась лицу, применявшему упрощенную систему налогообложения, особенности которой определены пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, а возвращается такой товар плательщиком НДС после завершения его использования, то по такой операции налоговый кредит не корректируется, поскольку он не формировался покупателем, а налоговые обязательства поставщика могут быть откорректированы после возврата денежных средств за полученный товар.

71. Еще раз до возмещения ПК по горючему (п. 81 подр. 2). Как по мне – это касается только импортера и ПК по импорту. Написано «не возмещается, если включено в расчет суммы налогового обязательства».

Если у налогоплательщика, который в течение отчетного периода совершал операции по поставке горючего и нефтепродуктов, определенных пунктом 82 подраздела 2 Раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, по результатам такого отчетного периода сумма налога на добавленную стоимость определена в налоговой декларации по НДС в соответствии с пунктом 200.1 статьи 200 Кодекса, имеющего отрицательное значение (сформированная как по операциям по приобретению на территории Украины, так и при ввозе на таможенную территорию Украины), такая сумма налога не может быть задекларирована (ни в текущем отчетном периоде, ни в следующих отчетных периодах) в бюджетное возмещение, в том числе в счет погашения налогового долга по НДС или иного налога (не может быть задекларировано в налоговой декларации по НДС в строках 20.1, 20.2, 20.2.1 и 20.2.2), а подлежит исключительно зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного периода (отражается исключительно в строке 20.3 налоговой декларации по НДС).

72. При переходе на единый налог по ставке 2 процента, связанных с НДС на импорт услуг, полученных на территории Украины, от нерезидента?

Для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, установленные пунктом 9.5 подраздела 8 раздела ХХ “Переходные положения” Кодекса, приостанавливаются права и обязанности, установленные разделом V и подразделом 2 раздела ХХ “Переходные положения” Кодекса. Соответственно, при получении услуг от нерезидентов, место снабжения которых определено на таможенной территории Украины, плательщики единого налога третьей группы, использующие особенности налогообложения, установленные пунктом 9.5 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения», налоговые обязательства по НДС по таким операциям не насчитывают, поскольку такая обязанность определена статьей 208 раздела V Кодекса.

73. Возможно ли зарегистрироваться плательщиком единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода в случае наличия в регистрационных данных субъекта хозяйствования видов хозяйственной деятельности, запрещенных для плательщиков единого налога с особенностями налогообложения, определенными пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса ?

Подпунктом 9.3 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса установлены виды деятельности, осуществляя которые предприятие не может выбрать упрощенную систему с особенностями налогообложения с особенностями, определенными настоящим пунктом.

Подпункт 5 пункта 298.3 статьи 298 Кодекса определяет, что в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения указываются обязательные сведения субъектов, в том числе избранные субъектом хозяйствования виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010.

Субъект хозяйствования с целью регистрации плательщиком единого налога третьей группы со ставкой 2 процента дохода в строке 8 заявления о применении упрощенной системы налогообложения отмечает выбранные виды деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010, которые планирует фактически осуществлять в период пребывания на упрощенной системе налогообложения ставкой 2 процента дохода.

Таким образом, наличие в Едином государственном реестре или в уставе субъекта хозяйствования видов хозяйственной деятельности, не позволяющих выбрать упрощенную систему налогообложения со ставкой 2 процента дохода, не является основанием для отказа от регистрации такого субъекта хозяйствования плательщиком единого налога третьей группы со ставкой 2 процента дохода при условии, что такие виды деятельности фактически будут осуществляться в период использования особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса.