«Конструктивные дивиденды»: декларирование 2022 г.

Нововведения в Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ) по конструктивным дивидендам вступили в силу с 1 января 2021 года (согласно положениям п. 608 подр. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ), – сообщает ГНС.

Перечень операций, которые в целях налогообложения приравниваются к дивидендам, приведен в пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 НКУ.

Подпунктом 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 НКУ определено требование о налогообложении налогом на доходы нерезидента выплат, которые приравниваются к дивидендам из-за несоответствия ценообразования в таких операциях принципу «вытянутой руки».

То есть в случае несоблюдения принципа «вытянутой руки» обнаруженные отклонения приравниваются к дивидендам по следующим операциям:

• суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, указанного в пп. “а”, “в”, “г” пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов, приобретаемых у нерезидента, указанного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), продаваемых нерезиденту, указанному в пп. “а”, “в”, “г” пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ, в контролируемых операциях по сравнению с суммой, соответствующей принципу «вытянутой руки».

Следовательно, обращаем внимание, что с 01.01.2021 указанные доходы облагаются налогом по ставке 15%, если иное не предусмотрено международными соглашениями, или по формуле, указанной в пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 НКУ.

Механизм применения соответствующих международных соглашений подробно раскрыт в обобщающей налоговой консультации Министерства финансов Украины от 20.08.2021 №480 по вопросам налогообложения доходов нерезидентов, приравнивающихся к дивидендам.

Кроме того, 01.01.2021 является первым днем отчетного периода, начиная с которого доходы и выплаты в пользу нерезидентов в контролируемых операциях, в которых обнаружены такие доходы, должны быть отражены налогоплательщиком в отчете о контролируемых операциях.

Также необходимо отметить, что в случае уплаты налога на доходы нерезидентов до 30.09.2022, а именно в последний день первого предельного срока для уплаты налога на доходы нерезидентов с доходов, приравненных к дивидендам, штрафные санкции и пеня начисляться не будут.

Так, в 2022 году проведены корректировки по трансфертному ценообразованию на сумму 3,1 млрд грн, которые приравниваются к «конструктивным дивидендам», однако задекларировано в приложении НН к Налоговой декларации по налогу на прибыль только 405 млн грн, уплачен налог на репатриацию 49 млн гривен.

В настоящее время продолжается кампания декларирования «конструктивных дивидендов» в связи с тем, что обязательства отражаются в декларации по налогу на прибыль отчетного периода, в котором они были уплачены в бюджет.

Итак, обращаем внимание на необходимость декларирования таких выплат путем представления приложения НН к декларации по налогу на прибыль предприятий за 2022 год и уплачивать штрафные санкции в случае не уплаты налога на такие доходы нерезидентов после предельного срока уплаты.