КАС ВС: налогообложение прощенной банком суммы основного долга по финансовому кредиту в инвалюте

В суд обратился гражданин, который обжаловал уведомления-решения столичного департамента Государственной фискальной службы, которыми истцу увеличены суммы денежных обязательств по платежам – налог на доходы физических лиц и военный сбор, а также применены штрафные санкции, отмечает пресс-служба ВС.

В 2007 году между истцом и банком был заключен кредитный договор, по условиям которого истцу для приобретения квартиры выдан кредит в сумме 145 тыс. долларов США с уплатой 11,95% годовых (ипотека). Конечным сроком погашения кредита стороны определили 4 апреля 2032.

В 2015 году банк и заемщик внесли изменения в кредитный договор о том, что заемщик имеет право на аннулирование (прощение) остатка задолженности по кредитному договору в случае погашения его части в установленный срок. Истец выполнил условия этого договора, а банк аннулировал задолженность в общей сумме 19 924,54 доллара США. В налоговом расчете сумм дохода банк отразил сумму прощенного долга по кредитному договору (434 293,60 грн) по признаку дохода «126» (доход, полученный как дополнительное благо).

В декларации об имущественном состоянии и доходах 2015 года (с учетом уточненной декларации) истец задекларировал аннулирован банком кредитный долг как дополнительное благо в сумме 159 256,85 грн и вычислил из этой суммы налог на доходы и военный сбор, которые уплатил в установленном порядке. Истец задекларировал такую сумму, поскольку считал, что нормы пункта 8 подраздела 1 раздела ХХ «Переходные положения» НК Украины предоставляют правовые основания не включать в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода сумму курсовой разницы прощенного (аннулированного) долга в размере 19 924 долларов США образовавшуюся учитывая курс доллара по состоянию на 17 сентября 2015 Году (день прощения долга) – 21,822 грн – и курс доллара по состоянию на 1 января 2014 года – 7,99 грн.

Контролирующий орган доказывал, что истцом неправомерно занижена доход на общую сумму 275 036,75 грн (разницу между сообщенным банком и задекларированным истцом доходом, полученным как дополнительное благо), что привело к занижению налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц, а также военного сбора.

Апелляционный суд, отменив решение суда первой инстанции, которым иск был удовлетворен, отказал в удовлетворении иска. Не согласившись с этим решением, истец обратился с кассационной жалобой в Верховный Суд. Верховный Суд в составе судей судебной палаты по рассмотрению дел по налогам, сборам и других обязательных платежей Кассационного административного суда, рассмотрев дело, оставил решение суда апелляционной инстанции без изменений на таких основаниях.

Суд разъяснил, что под дополнительным благом понимается основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, и не включает в эту сумму долга (кредита) проценты, начисленные за пользование кредитом, прощены (аннулированы) кредитором.

Коллегия судей КАС ВС указала, что 7 мая 2015 вступил в силу Закон Украины № 321-VIII “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно кредитных обязательств», согласно которому подраздел 1 раздела ХХ «Переходные положения» НК Украины дополнен пунктом 8 в следующей редакции: “не считается дополнительным благом налогоплательщика и не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода сумма, прощена (аннулирована) кредитором в размере разницы между основной суммой долга по финансовому кредиту в иностранной валюте, определенная по официальному курсу Национального банка Украина на дату изменения валюты обязательства по такому кредиту с иностранной валюты в гривну, и суммой такого долга, определенной по официальному курсу НБУ по состоянию на 1 января 2014 года, а также сумма процентов, комиссии и / или штрафных санкций (пени) по таким кредитам, прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности » .

КАС ВС пришел к выводу, что если кредитором (банком) осуществлено аннулирование (прощение) основной суммы долга (кредита), а не суммы в размере разницы, рассчитанной кредитором в соответствии с пунктом 8 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НК Украины, то с целью налогообложения сумма такого аннулированного долга считается дополнительным благом и включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход в соответствии с подпунктом 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 НК Украины с исчислением и перечислением в бюджет соответствующей суммы налога.

Верховный Суд согласился с выводом суда апелляционной инстанции, что применение истцом при определении в гривне суммы прощенного долга по телу кредита, с которого уплачивается налог и военный сбор, курса НБУ на 1 января 2014 не соответствует требованиям налогового законодательства.

С постановлением Верховного Суда от 28 июля 2021 по делу № 826/12872/17 (административное производство № К / 9901/52/20) можно ознакомиться здесь.