Каков порядок расчета авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает, что, кроме случаев, предусмотренных п. П. 57.1 экз. 1.3 п. 57.1 экз. 1 ст. 57 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено.

При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 НКУ. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

При этом в случае если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, вычислено пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды . Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до / или одновременно с выплатой дивидендов.

Это положение распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые причисляют суммы дивидендов в размере, установленном органом исполнительной власти, к сфере управления которого относятся предприятия, в соответствии с государственного или местного бюджета.

Нормы предусмотренные п. П. 57.1 экз. 1.2 п. 57.1 экз. 1 ст. 57 НКУ.

К дивидендам приравнивается платеж в виде части чистой прибыли (дохода), который уплачивается в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями.

Учитывая, что часть чистой прибыли (дохода) уплачивается нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности, то есть базовым налоговым (отчетным) периодом для начисления и уплаты этого платежа является календарный квартал, а для расчета авансового взноса согласно п. П. 57.1 экз. 1.2 п. 57.1 экз. 1 ст. 57 НКУ налогоплательщик должен учитывать значение объекта налогообложения налогового (отчетного) года, то авансовый взнос при начислении и уплате части чистой прибыли (дохода) по итогам отчетного квартала, полугодия, трех кварталов текущего года рассчитывается со всей суммы части чистой прибыли (дохода), подлежащей выплате.

Вместе с этим, в случае если на момент уплаты части чистой прибыли (дохода) за IV квартал отчетного года подана декларация по налогу на прибыль за такой год и погашены обязательства, начисленные в такой декларации, авансовые взносы начисляются на сумму превышения части чистой прибыли , шо подлежит выплате за IV квартал отчетного года, над значением объекта налогообложения налогом на прибыль за такой год, разделенном на 12 и умноженному на 3 (пропорционально количеству месяцев, за которые выплачивается часть чистой прибыли (дохода)).