Включается ли в доход ФОП – плательщика ЕП сумма средств, полученная в виде бюджетного гранта?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание на следующее.

Законом Украины от 04 ноября 2020 года № 962-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной поддержки культуры, туризма и креативных индустрий», который вступил в силу 23.12.2020, внедрено определения бюджетного гранта для налоговых целей и преференции при налогообложении доходов, полученных налогоплательщиками в виде бюджетного гранта.

На безвозмездной и безвозвратной основе за счет средств государственного и/или местных бюджетов, международной технической помощи для реализации проекта или программы в сферах культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах в порядке, установленном законом. Перечень предоставителей бюджетных грантов определяет Кабинет Министров Украины.

Согласно п. п. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ, доходом плательщика единого налога физического лица – предпринимателя есть доход, полученный на протяжении налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ.

При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страху выплаты и возмещение, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи подвижного и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и используется в ее хозяйственной деятельности.

Таким образом, сумма средств, полученная физическим лицом – предпринимателем – плательщиком единого налога в виде бюджетного гранта не включается в его доход, но такой доход облагается налогами по общим правилам, установленными НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом ІV НКУ, согласно п. п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НКУ определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика.

Вместе с тем, перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщик установлен п. 164.2 ст. 164 НКУ, в частности другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п. п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Порядок налогообложения бюджетных грантов определен п. 170.71 ст. 170 НКУ.