Необходимо ли хранить копии квитанций платежных терминалов?

Налогоплательщики должны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Это предусмотрено в пункте 44.1 статьи 44 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями. Также налогоплательщики обязаны, в частности, обеспечить хранение документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредставления – из предусмотренного Кодексом предельного срока представления такой отчетности.

Законом Украины от 06 июля 1995 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» определены правовые основы применения регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг. Действие его распространяется на всех субъектов хозяйствования, их хозяйственные единицы и представителей (уполномоченных лиц) субъектов, осуществляющих расчетные операции в наличной и/или безналичной форме.

Согласно статье 2 Закона № 265 расчетный документ – документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т.п.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров, предоставление услуг, получение (возврат) средств, купли- продажи иностранной валюты, опубликованной в случаях, предусмотренных настоящим Законом, и зарегистрированным в установленном порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную.

Следовательно, квитанция платежного терминала не является расчетным документом в понимании Закона №265.

Общие положения функционирования платежных систем и систем расчетов в Украине, понятие и общий порядок проведения перевода средств в пределах Украины установлены Законом Украины от 05 апреля 2001 года № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине».

Статьей 1 Закона № 2346 определены термины и понятия, применяемые при осуществлении расчетов и перевода средств, в частности:

• документ по операции с применением электронных платежных средств – документ, подтверждающий выполнение операции с использованием электронного платежного средства, на основании которого формируются соответствующие документы на перевод или засчитываются средства на счета (пункт 1.5 статьи 1 Закона № 2346);
• электронное платежное средство – платежный инструмент, который предоставляет его держателю возможность с помощью платежного устройства получить информацию о принадлежащих держателю средства и инициировать их перевод (пункт 1.14 статьи 1 Закона № 2346).
• платежный терминал – электронное устройство, предназначенное для инициирования перевода со счета, в том числе выдачи наличных, получения справочной информации и печати документа по операции с применением электронного платежного средства (пункт 1.32 ¹ статьи 1 Закона № 2346).

Также Национальным банком Украины по запросу Государственной налоговой службы предоставлено разъяснение письмом от 28.11.2019 № 57-0007/62082 о порядке осуществления с использованием электронных платежных средств.

Учитывая положения Закона № 2346 и в соответствии с указанным письмом НБУ, ЭПЗ является инструментом доступа к счету, который используется для инициирования перевода средств со счета плательщика или соответствующего счета банка, в частности для оплаты стоимости товаров и услуг. При этом инициирование перевода с помощью ЭПЗ должно оформляться соответствующими документами по операциям с применением ЭПЗ (квитанция платежного терминала).

То есть квитанция платежного терминала лишь подтверждает инициирование перевода средств со счета держателя ЭПЗ, а не факт продажи товара (получение услуг), поэтому квитанция платежного терминала не является расчетным документом в понимании Закона №265.

Таким образом, ГНС и НБУ имеют одинаковую позицию относительно возможности отнесения квитанции платежного терминала к расчетному документу в понимании Закона № 265. Учитывая изложенное копия квитанции платежного терминала не является первичным документом в понимании пункта 44.1 Кодекса, а потому на сегодня отсутствует обязанность хранения такой копии в течение срока, установленного пунктом 44.3 статьи 44 Кодекса.