Каким органом ГНС и в каком порядке проводится камеральная проверка (кроме единого взноса)?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует , что в соответствии с п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) камеральной считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика, и данных системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (данных центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, в котором открываются счета плательщиков в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, данных Единого реестра налоговых накладных и данных таможенных деклараций), а также данных Единого реестра акцизных накладных и данных системы электронного администрирования реализации топлива и этилового спирта, данных СОД РРО (система учета данных регистраторов расчетных операций) .

Предметом камеральной проверки также может быть своевременность представления налоговых деклараций (расчетов) и/или своевременность регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки в налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных, акцизных накладных и/или расчетов корректировки в акцизные накладные исправление ошибок в налоговых накладных и/или своевременность уплаты согласованной суммы налогового (денежного) обязательства исключительно на основании данных, хранящихся (обрабатываемых) в соответствующих информационных базах, полнота начисления и своевременность уплаты налога на доходы физических лиц и единого взноса язовое государственное социальное страхование в случае несоответствия резидента Дея Сити требованиям, определенным пп. 2, 3 части первой и п. 10 части второй ст. 5 Закона Украины от 15 июля 2021 г. № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине».

Статьей 76 НКУ определен порядок проведения камеральной проверки.

Пунктом 76.1 ст. 76 НКУ предусмотрено, что камеральная проверка проводится должностными лицами контролирующего органа без какого-либо специального решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) такого органа или направления его проведения.

Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком.

Согласие налогоплательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не обязательно.

Порядок оформления результатов камеральной проверки производится в соответствии с требованиями ст. 86 НКУ (п. 76.2 ст. 76 НКУ).

Пунктом 76.3 ст. 76 НКУ определено, что камеральная проверка налоговой декларации или уточняющего расчета может быть проведена только в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока их подачи, а если такие документы были предоставлены позже – по дню их фактического представления.

Камеральная проверка по другим вопросам производится с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ.

Статьей 19 экз. 1 НКУ определен перечень функций контролирующих органов, в том числе функции проведения проверок.

Согласно п. 86.2 ст. 86 НКУ по результатам камеральной проверки при установлении нарушений составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, проводившими проверку, и после регистрации в контролирующем органе вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 НКУ.

Абзацами первым и вторым п. 86.7 ст. 86 НКУ определено, что в случае несогласия налогоплательщика или его представителей с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки (кроме документальной внеплановой проверки, проведенной в порядке, установленном п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НКУ), они имеют право подать свои возражения и дополнительные документы и объяснения, в частности, но не исключительно, документы, подтверждающие отсутствие вины, наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, освобождающих от финансовой ответственности в соответствии с НКУ, в контролирующий орган , проводившего проверку налогоплательщика, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки).

Такие возражения, дополнительные документы и разъяснения являются неотъемлемой частью материалов проверки.

Акт проверки, отрицание акта проверки и/или дополнительные документы и объяснения, в случае их представления налогоплательщиком в определенном п. 86.7 ст. 86 НКУ порядка рассматриваются комиссией такого контролирующего органа по вопросам рассмотрения возражений и пояснений к актам проверок, которая является постоянно действующим коллегиальным органом контролирующего органа (абзац первый п.п. 86.7.1 п. 86.7 ст. 86 НКУ).

Следовательно, проведение камеральной проверки налоговой декларации или уточняющего расчета проводится территориальным органом ГНС, на который возложена функция контрольно-проверочной работы, в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока их представления, а если такие документы были предоставлены позже – по дню их фактического представления. По результатам камеральной проверки в случае установления нарушений составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, проводившими проверку, и после регистрации в контролирующем органе вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику.

Следует отметить, что временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, учитывая положения п.п. 69.2 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, не останавливается проведение, в частности, камеральных проверок.

Камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и уточняющим расчетам к ним за отчетные налоговые периоды:

• февраль, март, апрель, май 2022 года – начинаются на следующий день после 20 июля 2022 и завершаются не позднее 20 сентября 2022;
• июнь, июль 2022 – начинаются на следующий день после 20 августа 2022 года и завершаются не позднее 20 октября 2022 года.

Представленные уточняющие расчеты в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в срок, определенный п. 69 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ для отчетного периода, на который приходится день представления такого уточняющего расчета.