Единый налог: возобновление правил начисления НДС

Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает , что по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным из НДС до начала применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, использованные (поставленные, реализованные) плательщиком единого налога третьей группы в период применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, в операциях, не являющихся объектом налогообложения, плательщик НДС обязан не позднее последнего дня отчетного периода, в котором осуществлено восстановление его регистрации плательщиком НДС, начислить налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. . 198 НКУ.

База налогообложения при начислении налоговых обязательств по внеоборотным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета внеоборотных активов – исходя из обычной цены), а по товарам/услугам – исходя из стоимости их приобретения.

Такие операции должны быть отражены в соответствующих строках строки 4 «Начислены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 и пунктом 199.1 статьи 199 Налогового кодекса Украины по облагаемым операциям» налоговой декларации по НДС.

Соответственно, плательщик обязан составить не позднее последнего дня первого отчетного периода после завершения военного положения и зарегистрировать в ЕРНН сводную накладную по таким активам.

Учитывая предусмотренный п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ порядок автоматического восстановления правил начисления и уплаты НДС после завершения военного положения у плательщика НДС сохраняется право использования сумм НДС, включенных в состав налогового кредита на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 процента, по товарам/услугам не реализуемыми в период нахождения на упрощенной системе налогообложения по ставке 2 процента, при исчислении налоговых обязательств по НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения и последующие отчетные периоды.

Данные строки 21 налоговой декларации по НДС за последний отчетный период до перехода на упрощенную систему налогообложения подлежат перенесению в строку 16.1 «Отрицательное значение строки 21 предыдущего отчетного (налогового) периода» за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения.

Если плательщик единого налога по ставке 2 процента приобретал товары по НДС, оставшиеся не проданными после завершения военного положения/чрезвычайного положения, то поскольку у такого плательщика отсутствуют основания для формирования налогового кредита при приобретении товаров в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, соответственно, после перехода на общую систему налогообложения и возобновление регистрации плательщика НДС по таким приобретенным товарам, которые не проданы в период применения упрощенной системы налогообложения, налоговый кредит не возобновляется.