Долг аннулирован кредитором до истечения срока исковой давности: по какому признаку дохода его отражать?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде основной суммы долга (кредита) плательщика налога (кроме суммы прощенного) аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года, что в 2022 году составляет 1625 грн. (6500 грн. х 25%).

Кредитор обязан уведомить налогоплательщика – должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или предоставление уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, при котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно платит налог с таких доходов и отражает его в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном п.п. «д» о.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента по доходам, определенным настоящим подпунктом.

Согласно п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 НКУ, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога:

• основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышающей 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года, что в 2022 году составляет 1625 грн. (6500 грн. х 25%);
• сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанным с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности;
• основная сумма долга (кредита) плательщика налога по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности.

Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного ( уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4.

К Расчету в графе 6 «Признак дохода» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц:

• по признаку дохода «126» отражается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в частности, в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанным с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, превышающей в 2022 году – 1625 гривен;
• по признаку дохода «189» отражаются другие доходы, в частности, основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в не превышающей сумме в 2022 году – 1625 грн. и сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанным с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.