Включаются ли в доход ФОП проценты, начисленные на остаток средств текущего банковского счета?

ГУ ГНС в Закарпатской области напоминает, что объектом налогообложения ФОП на общей системе налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть различие между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя.

Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ) определено, что пассивные доходы – это доходы, полученные в виде, в частности, процентов на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет, на вклад (депозит) в кредитных союзах, других процентов (в том числе дисконтных доходов).

В состав общего налогооблагаемого дохода зачисляется выручка, которая поступила физический лицу – предпринимателю как в денежной, так и в натуральной форме от проведения хозяйственной деятельности, а именно:

• выручка в виде безналичных денежных средств, которые поступили на банковский счет или в наличной форме непосредственно предпринимателю или его работникам на месте осуществления расчетов;
• выручка в натуральной (неденежной форме);
• суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов предпринимательства по договорам гражданско-правового характера за нарушения условий договоров и другие доходы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

То есть доход в виде процентов, начисленный на остаток средств текущего банковского счета, открытого для ведения предпринимательской деятельности, не включается в доход физический лица – предпринимателя, поскольку полученный не от его предпринимательской деятельности.

Однако такой доход подлежит налогообложению по общим правилам, установленными НКУ для физических лиц. Согласно п. п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 НКУ к общему месячному (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика включаются пассивные доходы (кроме указанных в подпунктах 165.1.2 и 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 НКУ), доходы в виде выигрышей, призов.

Налоговым агентом налогоплательщика во время начисления в его пользу доходов в виде процентов есть лицо, которое осуществляет такое начисление. Налоговые агенты (банки, кредитные союзы), которые начисляют доходы в виде процентов, указанных в п. п. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 НКУ, в Налоговом расчетах сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса(далее – Расчеты), представление которого предусмотрено г.г. «бы» п. 176.2 ст. 176 НКУ, отображают общую сумму начисленных в отчетном налоговом периоде доходов и общую сумму удержанного из них налога.

При этом в Расчетах не отмечается информация о суммах отдельного банковского вкладного (депозитного) или текущего счета, сберегательного (депозитного) сертификата, вклада (депозита) члена кредитного союза в кредитном союзе, суммы начисленных процентов, а также сведения о физическом лице – налогоплательщике, которому начислены такие доходы.