Кто должен платить денежные обязательства и/или налоговый долг?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает следующее.

Одной из функций контролирующих органов согласно п. 191.1.10. ст. 19¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) является обеспечение ведения учета налогов, сборов, платежей.

Порядком ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 12 января 2021 г. № 5 (далее – Порядок), определены правила ведения в налоговых органах оперативного учета, в частности – по поступлениям по налогам, сборам, платежам и единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос).

При обработке информации об уплаченных денежных обязательствах и/или налоговом долге (задолженности) по налогам сборов, единому взносу и другим платежам, предусмотренным п.2 раздела ІІІ Порядка, налоговые органы сталкиваются с фактами уплаты налогового обязательства/налогового долга другими субъектами хозяйствования или физическими лицами за налогоплательщика.

Согласно п. п. 16.1.4. п. 16.1 НКУ, налогоплательщик обязан платить налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных настоящим Кодексом и законами по вопросам таможенного дела.

Налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные НКУ, законами по таможенному делу (п. 36.1 ст. 36 НКУ).

Налоговое обязательство возникает у плательщика по каждому налогу и сбору (п. 36.2 ст. 36 НКУ).

Исполнение налогового обязательства может производиться налогоплательщиком самостоятельно или с помощью своего представителя или налогового агента (п.36.4 ст. 36 НКУ).

Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности несет налогоплательщик, кроме случаев, определенных НКУ или законами по вопросам таможенного дела (п. 36.5 ст. 36 НКУ).

Выполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок (п. 38.1 ст. 38 НКУ).

Уплата налога и сбора производится налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, – налоговым агентом, или представителем налогоплательщика (п. 38.2. ст. 38 НКУ).

Согласно ст. 19 НКУ налогоплательщик ведет дела, связанные с уплатой налогов, лично или через своего представителя. Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь своего представителя, а также участие налогового представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в таких отношениях.

Представителями налогоплательщика признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведения дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. Доверенность, выданная налогоплательщиком – физическим лицом на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, должна быть удостоверена в соответствии с действующим законодательством.

Представитель налогоплательщика пользуется правами, установленными настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

Кроме этого, согласно п. 87.7. ст.87 НКУ запрещается какая-либо уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам. Положения этого пункта не распространяются на случаи, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств налогоплательщика есть другие лица, если такое право предусмотрено НКУ.

В случае перечисления в бюджет денежного обязательства или налогового долга третьим лицом уплаченные суммы будут учитываться как невыясненные, согласно п.2 раздела III Порядка, а в интегрированной карточке плательщика будет учитываться налоговый долг.

Суммируя изложенное, уплата налога или сбора производится налогоплательщиком непосредственно, а в случаях предусмотренных налоговым законодательством, – налоговым агентом, или представителем налогоплательщика.

Вместе с тем, согласно части девятой ст. 25 Закона Украины от 08 июля 2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями, передача плательщиками единого взноса своих обязанностей по его уплате третьим лицам запрещена, кроме случаев уплаты главой семейного фермерского хозяйства взносов за себя и членов такого хозяйства.

Следовательно, денежное обязательство (кроме единого взноса) или налоговый долг налогоплательщика по налогам и сборам может погасить другой субъект хозяйствования или физическое лицо (в том числе учредитель, директор и т.д.) при условии, что такое предприятие или физическое лицо является налоговым агентом или представителем налогов.